畢瑩

摘要：黨的十八屆三中全會做出了全面深化改革開放的決策部署，隨著我國公共財政體制改革的不斷深入，科學(xué)事業(yè)單位在新形勢下需面對更為復(fù)雜、精細(xì)的財務(wù)工作。新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的出臺對科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來了極大的影響，如何盡量落實(shí)新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》是財務(wù)管理人員面臨的一項巨大挑戰(zhàn)。本文主要以新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的內(nèi)容為起點(diǎn)，闡述新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的創(chuàng)新點(diǎn)，著重分析新會計制度對科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的影響，為各科學(xué)事業(yè)單位貫徹落實(shí)新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》提供參考借鑒作用。

關(guān)鍵詞：新科學(xué)事業(yè)單位會計制度 財務(wù)管理 影響

十八大以來，伴隨著我國公共財政體制改革和科技體制創(chuàng)新改革的不斷深入，科學(xué)事業(yè)單位在單位性質(zhì)、類型和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等方面都發(fā)生了較大的變化，科學(xué)事業(yè)單位對其財務(wù)管理工作提出了更高的要求。財政部于2013年底，以財會[2013]29號文的形式印發(fā)新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（下文中簡稱“新會計制度”），自2014年1月1日起開始施行。

一、新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的創(chuàng)新點(diǎn)

（一）新增了公共財政體制改革涉及的會計業(yè)務(wù)

在新會計制度中新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)決算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理，這樣設(shè)置既滿足了財務(wù)核算的需要又有利于各項財政體制改革政策的貫徹落實(shí)。

（二）完善會計科目體系和相關(guān)會計核算

新會計制度對原有的會計科目進(jìn)行了全面的梳理，新增了部分會計科目，也取消了部分科目，對各會計科目的確認(rèn)基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行了全面的闡述，為科學(xué)事業(yè)單位的會計實(shí)務(wù)操作提供了科學(xué)的依據(jù)。新會計制度中細(xì)化了收入、支出科目的設(shè)置，按照收入科目和支出科目相匹配的原則進(jìn)行設(shè)置，更有利于科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行收支核算。在凈資產(chǎn)中新增“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，以滿足對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等不同性質(zhì)和來源的資金管理需要。

（三）新增固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算內(nèi)容

其目的是為更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實(shí)際價值，有利于單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。

（四）新增“在建工程”核算內(nèi)容，要求基建會計并入“大賬”

單位基本建設(shè)屬于單位管理的一部分，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)在單位會計報表中全面反映，這樣更有利于加強(qiáng)單位資產(chǎn)負(fù)債的管理，規(guī)范和降低財務(wù)風(fēng)險。

（五）改進(jìn)科技產(chǎn)品的核算方法

新會計制度中首次對科技產(chǎn)品采用成本核算的方法。新會計制度中明確規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)在“科技產(chǎn)品”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”兩個明細(xì)科目，“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目歸集、核算科技產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本，“產(chǎn)成品”明細(xì)科目核算已驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（六）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》對財務(wù)報表進(jìn)行了全面的調(diào)整，取消了原資產(chǎn)負(fù)債表中收入和支出項目，在財務(wù)報表中增加了財政補(bǔ)助收入支出表，并改變了原收入支出表的格式。這樣的調(diào)整使科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)報表列示的項目和內(nèi)容更加完整、合理，披露的內(nèi)容更加充分，滿足了財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。在收入支出表中全面反映財政資金、非財政資金的收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等情況，體現(xiàn)了大收大支的管理模式，更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位在財務(wù)管理、預(yù)算管理等方面的信息需求。

二、新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》對單位財務(wù)管理工作的影響

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》實(shí)施后，對科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作提出了全新的要求，進(jìn)一步保障了我國科學(xué)事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（一）加強(qiáng)和規(guī)范財政資金的會計核算

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對財政資金的會計核算，重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑，并明確指出各支出科目應(yīng)按照財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算。在新會計制度中明確規(guī)定了財政補(bǔ)助收入、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補(bǔ)助結(jié)余等科目的核算內(nèi)容及相關(guān)賬務(wù)處理流程，且在財務(wù)報表中新增“財政補(bǔ)助收入支出表”，專用于披露財政資金的收支情況。

實(shí)行新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》后，各單位應(yīng)加強(qiáng)對財政資金的收支管理，規(guī)范財政資金的核算內(nèi)容，加強(qiáng)單位內(nèi)部財政資金的預(yù)決算管理，做好財政資金的精細(xì)化管理。

（二）細(xì)化結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金

新會計制度中完善了結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的管理，對結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，將原“財政補(bǔ)助結(jié)存”科目細(xì)分為“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個科目，更利于財政結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的管理。

此外，新會計制度中也加強(qiáng)了非財政資金的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余管理，設(shè)置了“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等科目，明確指出各類結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的會計核算流程。

各科學(xué)事業(yè)單位在執(zhí)行新會計制度時應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)和來源進(jìn)行單獨(dú)核算，做到專項資金專款專用，細(xì)化本單位結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的管理工作。

（三）更利于真實(shí)準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)情況

新會計制度中明確規(guī)定了對除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案及以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊，并創(chuàng)新提出“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理辦法。所謂“虛提”是指在計提固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，不列支單位成本?！疤撎帷闭叟f和攤銷不影響科學(xué)事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，滿足了單位預(yù)算管理需要；于此同時，計提固定資產(chǎn)折舊可以有效地反映資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的價值消耗，真實(shí)準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的實(shí)際價值，有利于推動科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)價值管理與實(shí)物管理相結(jié)合，進(jìn)而為單位內(nèi)部的成本控制提供財務(wù)數(shù)據(jù)。

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，自2014年1月1日起，各單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，對于以前年度取得的固定資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊。為順利實(shí)施新會計制度，各科學(xué)事業(yè)單位一定要做好本單位的資產(chǎn)清查工作，對于達(dá)不到新會計制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。

（四）強(qiáng)化資產(chǎn)管理

為規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，解決單位資產(chǎn)管理中對于接受捐贈、無償調(diào)入的相關(guān)資產(chǎn)不入賬的問題，新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》中增加了“名義金額”入賬的核算方式，即以1元人民幣入賬，規(guī)范了單位的資產(chǎn)管理。

新制度要求，對于接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，如沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，應(yīng)將取得的資產(chǎn)以“名義金額“入賬，并在會計報表附注中對該資產(chǎn)進(jìn)行披露。以”名義金額“入賬有利于單位將取得的資產(chǎn)及時入賬，保證單位資金賬面的完整性，可以有效防止資產(chǎn)流失。

（五）加強(qiáng)科技產(chǎn)品的成本核算

各科學(xué)事業(yè)單位在進(jìn)行科技產(chǎn)品成本核算時，可以借鑒企業(yè)會計制度中生產(chǎn)成本的核算方式。在“科技產(chǎn)品”二級科目“生產(chǎn)成本”下分別設(shè)置“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”等三級明細(xì)科目，用三級明細(xì)科目來歸集與科技產(chǎn)品有關(guān)的直接成本和間接成本，以便更清晰完整地反映科技產(chǎn)品的成本構(gòu)成，為科技產(chǎn)品的成本管理和控制奠定良好基礎(chǔ)。

“科技產(chǎn)品”區(qū)別于其他企業(yè)產(chǎn)品的最顯著特點(diǎn)是科技含量高，并且?guī)в幸欢ǖ膭?chuàng)新性，但其不足是驗(yàn)收合格率較低，針對這一特點(diǎn)，新會計制度將科技產(chǎn)品的入庫按照產(chǎn)品能否通過驗(yàn)收分別進(jìn)行了規(guī)定。驗(yàn)收通過的科技產(chǎn)品才能辦理入庫手續(xù)，在賬面上正式被確認(rèn)為單位的資產(chǎn)類存貨；驗(yàn)收未通過的科技產(chǎn)品，不予入庫，直接確認(rèn)為經(jīng)營支出，各單位應(yīng)做好科技產(chǎn)品的入庫管理工作，將驗(yàn)收通過的科技產(chǎn)品及時確認(rèn)為單位存貨。

（六）完善財務(wù)報表體系，便于披露財務(wù)信息

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》明確規(guī)定了財務(wù)報表的形式及內(nèi)容，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表取消了原收入、支出項目，增加了凈資產(chǎn)項目，這樣更便于直接披露單位的凈資產(chǎn)信息。財政補(bǔ)助收入支出表為新增加的財務(wù)報表，主要用于反映財政補(bǔ)助的收入、支出情況，該表可以清晰反映科學(xué)事業(yè)單位財政資金、預(yù)算管理等方面的信息。新的財務(wù)報表體系更能直接、準(zhǔn)確反映出科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)狀況、收支情況，為單位的管理者提供更準(zhǔn)確、清晰的財務(wù)數(shù)據(jù)，減少單位運(yùn)營管理的經(jīng)濟(jì)成本。

三、結(jié)束語

新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》的出臺是我國會計制度發(fā)展歷程上一次重大的變革，在全面深化改革的新時代背景下，為各科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作指明了方向，適應(yīng)了我國公共財政體制改革的新時代要求，有利于科學(xué)事業(yè)單位的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。深入研究探討新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，有利于正確認(rèn)識新會計制度對單位財務(wù)管理工作的新要求，從而提高單位內(nèi)部的財務(wù)管理水平。各單位要認(rèn)真貫徹落實(shí)新會計制度，為中國特色社會主義科學(xué)事業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：遼寧省計量科學(xué)研究院）