于金剛　王秀月　戴立新

【摘 要】 隨著企業(yè)公民理論的盛行，履行社會責(zé)任的理念與意識逐步滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，而履行社會責(zé)任必然發(fā)生社會責(zé)任成本，且不同行業(yè)企業(yè)履行社會責(zé)任的受關(guān)注程度不同，其相應(yīng)社會責(zé)任成本的發(fā)生亦不同。文章以發(fā)電企業(yè)為研究對象，結(jié)合發(fā)電企業(yè)特點，在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，明確了發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的定義和形態(tài)，并以此為基礎(chǔ)，對其社會責(zé)任成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析，增強了同行業(yè)間社會責(zé)任履行情況的可比性，滿足了信息使用者的需求。

【關(guān)鍵詞】 發(fā)電企業(yè)； 社會責(zé)任； 社會責(zé)任成本

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）04-0092-05

一、引言

隨著環(huán)境污染日益嚴(yán)重、礦難事故頻繁發(fā)生、產(chǎn)品質(zhì)量安全無保障等社會責(zé)任相關(guān)問題的頻繁出現(xiàn)，社會公眾對于企業(yè)社會責(zé)任的履行情況更為關(guān)注。企業(yè)履行社會責(zé)任必然發(fā)生社會責(zé)任成本，企業(yè)社會責(zé)任成本問題直接關(guān)系到企業(yè)從事社會責(zé)任活動的有效性和持續(xù)性，進(jìn)而影響企業(yè)的日常生產(chǎn)和經(jīng)營。在我國作為污染排放大戶的發(fā)電企業(yè)，大部分都屬于國有企業(yè)，其社會責(zé)任履行情況備受社會各界關(guān)注，而社會責(zé)任成本最能體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任的實際履行情況，因此，對發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行分析研究十分必要。

本文在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)電企業(yè)特點，明確發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本概念與形態(tài)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求，對發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析。

二、發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的概念

國內(nèi)外學(xué)者對于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的研究較為深入，但目前尚未形成統(tǒng)一觀點，學(xué)者們分別從各個視角對企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行了定義，主要可分為兩類：第一類觀點從廣義角度對企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行定義，其涵蓋了企業(yè)履行社會責(zé)任的所有支出，主要代表者是陳煦江；第二類觀點從狹義角度對企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行定義，其僅包括企業(yè)糾正其生產(chǎn)經(jīng)營對社會產(chǎn)生負(fù)面影響而發(fā)生的費用支出，主要代表者是田釗平。

本文結(jié)合發(fā)電企業(yè)自身特點，運用利益相關(guān)者理論，將發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本定義為：發(fā)電企業(yè)在追求自身經(jīng)濟利益的同時，因承擔(dān)對股東、員工、政府、債權(quán)人、周邊環(huán)境、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任而實際發(fā)生的耗費支出。發(fā)電企業(yè)的社會責(zé)任成本是企業(yè)履行社會責(zé)任實際已經(jīng)發(fā)生的成本支出，包括企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益而產(chǎn)生的經(jīng)營成本，法律和制度強制要求發(fā)電企業(yè)履行社會責(zé)任而發(fā)生的耗費，以及發(fā)電企業(yè)自愿履行社會責(zé)任產(chǎn)生的相關(guān)支出。

三、發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本類別、層次與形態(tài)

（一）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的分類

理論界關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任成本分類的研究較多，這些研究多以社會責(zé)任成本的動因理論——社會責(zé)任理論為基礎(chǔ)。其中陳煦江（2009）從成本的泛對象支出視角出發(fā)，結(jié)合企業(yè)社會責(zé)任成本的動因理論，將企業(yè)社會責(zé)任成本劃分為經(jīng)營責(zé)任成本、維權(quán)責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本和制度責(zé)任成本四類；李賀明從利益相關(guān)者的角度，將企業(yè)社會責(zé)任成本分為企業(yè)承擔(dān)股東責(zé)任的成本、企業(yè)承擔(dān)員工責(zé)任的成本、企業(yè)承擔(dān)消費者責(zé)任的成本、企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的成本和企業(yè)承擔(dān)其他利益相關(guān)者責(zé)任的成本。依據(jù)的企業(yè)社會責(zé)任成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同，所形成的企業(yè)社會責(zé)任類別也就不同。目前常見的分類標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)社會責(zé)任支出的經(jīng)濟用途、企業(yè)的利益相關(guān)者、企業(yè)履行社會責(zé)任的內(nèi)容等，這些分類標(biāo)準(zhǔn)在具體應(yīng)用過程中要結(jié)合企業(yè)實際情況，考慮行業(yè)特點及要求。發(fā)電企業(yè)以其社會責(zé)任及社會責(zé)任成本的定義為出發(fā)點，綜合考慮該行業(yè)安全性能要求高、環(huán)境污染嚴(yán)重等特點，從企業(yè)社會責(zé)任支出的經(jīng)濟用途視角將發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本分為六類：經(jīng)濟責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、勞務(wù)責(zé)任成本、政府責(zé)任成本和公益責(zé)任成本，具體框架見圖1。

（二）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的分層

企業(yè)社會責(zé)任成本的動因理論是企業(yè)社會責(zé)任理論，其層次劃分必然建立在企業(yè)社會責(zé)任層次理論的基礎(chǔ)之上。美國學(xué)者阿奇·卡羅爾（1979）提出的“企業(yè)社會責(zé)任金字塔理論”將社會責(zé)任的組成部分按照從一般到優(yōu)良的順序，依次排列為經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任、慈善責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任成本就是履行相應(yīng)社會責(zé)任發(fā)生的直接和間接支出，故其按照優(yōu)先順序依次排列為經(jīng)濟責(zé)任成本、法律責(zé)任成本、倫理責(zé)任成本、慈善責(zé)任成本。

結(jié)合社會責(zé)任層次理論和發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的定義，本文將發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本分為強制責(zé)任成本、自愿責(zé)任成本兩個層次。其中強制責(zé)任成本包括企業(yè)為維持其生存和發(fā)展而承擔(dān)的社會責(zé)任成本、法律和制度要求企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任成本兩部分；自愿責(zé)任成本則是發(fā)電企業(yè)實際發(fā)生的非日常經(jīng)營和法律制度所需的履責(zé)支出。顯然，發(fā)電企業(yè)履行社會責(zé)任過程中，必然優(yōu)先考慮承擔(dān)影響其生存和發(fā)展的強制責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身能力承擔(dān)一定的自愿責(zé)任。

（三）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的形態(tài)

綜上可知，發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本包括經(jīng)營責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、勞務(wù)責(zé)任成本、政府益責(zé)任成本和公益責(zé)任成本六類，個別類別的社會責(zé)任成本又具有強制責(zé)任和自愿責(zé)任兩個層次，且層次之間呈現(xiàn)遞進(jìn)關(guān)系，如此便形成了如圖2所示的發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本構(gòu)成關(guān)系，從而構(gòu)造出發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的八種形態(tài)：經(jīng)濟責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、環(huán)境強制責(zé)任成本、勞務(wù)強制責(zé)任成本、政府責(zé)任成本、公益責(zé)任成本、環(huán)境自愿責(zé)任成本和勞務(wù)自愿責(zé)任成本，其中經(jīng)濟責(zé)任成本、安全責(zé)任成本與政府責(zé)任成本均全部屬于強制性成本范疇，公益責(zé)任成本則全部屬于自愿性成本范疇。

四、環(huán)境會計視角下生態(tài)補償標(biāo)準(zhǔn)的確定

企業(yè)社會責(zé)任成本直接反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的規(guī)模，其相關(guān)分析直接關(guān)系到企業(yè)社會責(zé)任的實際履行情況，影響企業(yè)的聲譽，進(jìn)而影響其進(jìn)一步發(fā)展。

（一）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本結(jié)構(gòu)分析

社會責(zé)任成本的結(jié)構(gòu)分析就是詳細(xì)研究其內(nèi)部構(gòu)成，包括社會責(zé)任成本的類別構(gòu)成及層次構(gòu)成情況。

1.類別構(gòu)成分析

發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本包括經(jīng)濟責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、勞務(wù)責(zé)任成本、政府責(zé)任成本和公益責(zé)任成本六種類別，其所占總成本比例計算公式如下：

通過計算發(fā)電企業(yè)各個單項社會責(zé)任成本比率，可以得出各個組成部分在社會責(zé)任總成本中的結(jié)構(gòu)比例，進(jìn)而可分析得出企業(yè)履行社會責(zé)任的偏好。如火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境問題突出，其在履行社會責(zé)任的過程中要偏重于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，即在其社會責(zé)任成本結(jié)構(gòu)比率中環(huán)境成本比率相對要高一些，但同時也要兼顧其他責(zé)任的履行；核電企業(yè)安全問題備受關(guān)注，在安全生產(chǎn)方面投入較多一些，相應(yīng)的安全責(zé)任成本比率也就較高?？傊?，發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任成本投入時，要結(jié)合自身生產(chǎn)特點，做到重點突出、全面兼顧。

2.層次構(gòu)成分析

發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本包括強制責(zé)任成本（F）和自愿責(zé)任成本（V）兩個層次，其所占總成本比例計算公式如下：

通過計算發(fā)電企業(yè)各個層次社會責(zé)任成本比率，可以得出每個層次在社會責(zé)任總成本中所占比重，進(jìn)而可分析得出企業(yè)履行社會責(zé)任的意識強弱。強制責(zé)任成本比率較高，則表明該企業(yè)自覺履行社會責(zé)任成本的意識薄弱；自愿責(zé)任成本比率較高，則表明該企業(yè)注重?zé)o形價值的提升，自覺承擔(dān)社會責(zé)任意識較強。由于發(fā)電企業(yè)自愿責(zé)任的履行是以強制責(zé)任的全部承擔(dān)為前提的，在社會責(zé)任總成本投入不變的情況下，企業(yè)要想提升聲譽樹立良好形象，必須壓縮強制責(zé)任成本額度，進(jìn)而提升自愿責(zé)任的履行空間。

（二）發(fā)電企業(yè)度電社會責(zé)任成本分析

發(fā)電企業(yè)間性質(zhì)、規(guī)模、盈利能力等不同，即便其披露的社會責(zé)任及其成本信息全面到位，其社會責(zé)任的履行情況仍不具有可比性。加之，發(fā)電企業(yè)成本構(gòu)成中固定成本所占比重較大，增加發(fā)電量可以降低度電成本，由此可見，發(fā)電量是影響發(fā)電企業(yè)盈利水平的重要指標(biāo)。因此，可以用度電社會責(zé)任成本反映發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本投入水平的高低，對比不同企業(yè)社會責(zé)任履行情況。

度電社會責(zé)任成本是指每度電分?jǐn)偟纳鐣?zé)任成本，該指標(biāo)反映每生產(chǎn)一度電進(jìn)行的社會責(zé)任具體投入情況，具體內(nèi)容包括度電社會責(zé)任總成本、強制性度電責(zé)任成本、自愿性度電責(zé)任成本以及各單項度電責(zé)任成本。不同內(nèi)容度電成本適用于同一計算公式，即：

Cq=Ct/Qt （11）

其中：Cq——某度電社會責(zé)任成本；

Ct——第t年的某社會責(zé)任成本；

Qt——第t年企業(yè)總發(fā)電量。

在進(jìn)行對比分析時，要綜合考慮各項度電責(zé)任成本。度電社會責(zé)任總成本在總體上反映了企業(yè)履責(zé)情況，但并不意味著社會責(zé)任度電總成本高，其履責(zé)態(tài)度就積極。要想更進(jìn)一步地了解企業(yè)履責(zé)情況，需對比強制性度電責(zé)任成本、自愿性度電責(zé)任成本以及二者所占度電社會責(zé)任總成本的比例，自愿性度電責(zé)任成本及其所占度電社會責(zé)任總成本比例較高者，其履責(zé)態(tài)度較為積極。因此，發(fā)電企業(yè)要想提高自身聲譽，需在盡量降低強制性度電責(zé)任成本的基礎(chǔ)上，提高自愿性度電責(zé)任成本。

（三）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本變動分析

根據(jù)發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的確認(rèn)和計量，可以計算出一定時期內(nèi)的每項社會責(zé)任成本，繼而得出該時期內(nèi)發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任總成本。不同時期社會責(zé)任成本的變動情況可通過相應(yīng)變動額、變動率體現(xiàn)。

社會責(zé)任總成本變動額、變動率計算公式如下：

ΔC=Cn-Cn-1 （12）

C=（Cn-Cn-1）Cn-1×100% （13）

其他各單項、各層次社會責(zé)任成本變動額及變動率計算方法同上。

通過計算社會責(zé)任總成本及其各單項成本的變動額，將其連續(xù)年度內(nèi)的變動情況繪制成圖，可觀察分析不同年度發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任總成本及其各個單項成本的變化形式，同時還可以預(yù)測相應(yīng)成本的發(fā)展趨勢。作為營利組織，發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行任何戰(zhàn)略決策時均會考慮投入產(chǎn)出問題，對于社會責(zé)任成本的投入亦不例外，即使社會對于發(fā)電企業(yè)履行社會責(zé)任的呼聲很高，發(fā)電企業(yè)也要根據(jù)自身發(fā)展情況量力而行，要保證相應(yīng)的社會收益能夠彌補其成本投入，而不僅僅是一味地迎合公眾輿論。同時，發(fā)電企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任時還應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、盈利能力等影響因素。

（四）發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本彈性分析

本節(jié)運用彈性原理，考察發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的變動對企業(yè)發(fā)電量變動的敏感程度，從而了解其社會責(zé)任履行情況。具體公式如下：

根據(jù)彈性分析原理可知，Dq>1表示企業(yè)自愿性責(zé)任成本的變動率大于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于積極型社會責(zé)任履行者；Dq=1表示企業(yè)自愿性責(zé)任成本的變動率等于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于穩(wěn)健型社會責(zé)任履行者；Dq<1表示企業(yè)自愿性責(zé)任成本的變動率小于其發(fā)電量變動率，該發(fā)電企業(yè)屬于保守型社會責(zé)任履行者。

五、實例研究

（一）企業(yè)概況

M電廠總裝機容量為1 260MW，兩臺630MW超臨界機組分別為國內(nèi)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)制造的第一臺超臨界機組和第三臺超臨界機組，于2005年11月8日和2006年1月20日陸續(xù)投產(chǎn)發(fā)電。工程項目順利通過國家環(huán)?！叭瑫r”驗收，在國內(nèi)率先實現(xiàn)了煙氣脫硫、脫硝系統(tǒng)與主機的同步投運。年發(fā)電能力為8 000 000MWh，利用小時數(shù)為6 180h。

（二）M電廠社會責(zé)任成本分析

1.結(jié)構(gòu)信息

（1）橫向組成情況

M電廠2013年社會責(zé)任總成本具體橫向組成情況見表1和圖4。

由此可見，M電廠除了承擔(dān)必需的經(jīng)濟責(zé)任外，較偏好于履行環(huán)境責(zé)任，這與其屬于環(huán)境污染型企業(yè)，其環(huán)境問題受關(guān)注程度較高有關(guān)。

（2）縱向構(gòu)成情況

M電廠2013年社會責(zé)任總成本具體縱向構(gòu)成情況見表2和圖5。

2.度電責(zé)任成本信息

M電廠2013年發(fā)生社會責(zé)任總成本C為141 627.23萬元，其中強制性責(zé)任成本138 805.82萬元，自愿性責(zé)任成本為2 821.41萬元，發(fā)電量為7 786 800MWh。其度電社會責(zé)任成本情況如下：

度電社會責(zé)任總成本：

Cq=C2013/Q2013=141 627.23×104/7 786 800×103

=0.1819（元/度）

強制性度電責(zé)任成本：

Fq=F2013/Q2013=138 805.82×104/7 786 800×103

=0.1783（元/度）

自愿性度電責(zé)任成本：

Vq=V2013/Q2013=2 821.41×104/7 786 800×103

=0.0036（元/度）

3.變動信息

（1）統(tǒng)計M電廠2009—2013各年社會責(zé)任總成本（詳見表3），繪制其成本走勢圖（詳見圖6），結(jié)合期間電廠收益，分析該電廠的社會責(zé)任投入與產(chǎn)出情況。

（2）M電廠2013年社會責(zé)任總成本投入變動情況如下：

C2013=（C2013-C2012）C2012×100%=6.76%

同理，自愿性責(zé)任成本、強制性責(zé)任成本以及各單項社會責(zé)任成本的變動信息也按此方式披露。

4.彈性信息

M電廠2013年發(fā)生自愿性責(zé)任成本2 821.41萬元，發(fā)電量為7 786 800MWh；2012年發(fā)生自愿性責(zé)任成本2 684.13萬元，發(fā)電量為7 556 120MWh。其自愿性責(zé)任成本變動對其發(fā)電量變動的敏感情況如下：

由此可見，M電廠屬于積極型社會責(zé)任履行者。

六、結(jié)論

發(fā)電企業(yè)大都屬于環(huán)境污染型國有企業(yè)，其社會責(zé)任履行情況備受關(guān)注，加之企業(yè)社會責(zé)任成本直接體現(xiàn)其社會責(zé)任的履行情況。因此，進(jìn)行發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本的分析十分必要。本文在分析國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任成本相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合發(fā)電企業(yè)自身特點，提煉出適合本文研究目的的發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本定義，并依據(jù)社會責(zé)任層次理論，將發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本劃分為八種狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上，對發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、度電成本分析、變動分析和彈性分析，增強了同行企業(yè)間社會責(zé)任履行情況的可比性，進(jìn)一步滿足了各利益相關(guān)者的信息使用需求。

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