吳俊

摘 要：稅收籌劃是指在不違反現(xiàn)行稅法政策的前提下，通過(guò)對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的決策、合理和周密的安排，以達(dá)到納稅人的稅收利益最大化的目的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各行業(yè)都會(huì)存在著稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)安排。以施工企業(yè)為研究對(duì)象，深入分析其稅收籌劃的可能性，并提供科學(xué)的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；可能性；方法

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）03-0090-02

引言

從自利原則的角度出發(fā)，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃是非常必要的。特別是施工企業(yè)，從目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，施工企業(yè)面臨的環(huán)境并不好，首當(dāng)其沖的是，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。并且，近幾年的物價(jià)水平不斷上漲，勞動(dòng)力的成本也在不斷上漲，這大大增加了施工企業(yè)的成本。因此，為了保障流動(dòng)資金的充足，降低納稅成本，施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃十分必要。收稅籌劃的具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和稅法的規(guī)定，本文接下來(lái)將結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)闡述納稅籌劃的方式。

一、施工企業(yè)納稅籌劃的可能性

首先，施工項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，有些項(xiàng)目的工期持續(xù)好幾年，從會(huì)計(jì)上和稅法上，都認(rèn)同施工企業(yè)采用按照完工程度確認(rèn)收入，完工程度存在主觀性，并且，在施工期內(nèi)，不確定因素較多，這使得納稅籌劃具有可能性。其次，施工企業(yè)的很多施工項(xiàng)目并不位于公司的注冊(cè)，且異地施工項(xiàng)目所占的比重較高，分支機(jī)構(gòu)眾多，這就為企業(yè)利用不同組織形式進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。再者，施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，施工項(xiàng)目的規(guī)模和資金需求量較大，一家企業(yè)很難獨(dú)自完成，經(jīng)常出現(xiàn)承包、分包的情況，分包比例錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜性也為納稅籌劃提供了空間。

二、施工企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）積極行進(jìn)納稅時(shí)間籌劃

納稅時(shí)間籌劃并不會(huì)帶來(lái)稅款的減少，而是推遲了稅款的繳稅時(shí)間，納稅時(shí)間籌劃應(yīng)配合施工企業(yè)的流動(dòng)性，流動(dòng)性較差時(shí)，推遲納稅時(shí)間，暫時(shí)減少現(xiàn)金的流出，避免流動(dòng)性的惡化，流動(dòng)性較強(qiáng)，資金充裕的情況下，適當(dāng)增加納稅款項(xiàng)，減輕其他時(shí)間的繳稅壓力。

依據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進(jìn)度進(jìn)行收入的確定。施工企業(yè)項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月，多則好幾年，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)竣工的項(xiàng)目極少，可以忽略不計(jì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實(shí)現(xiàn)無(wú)息使用繳稅資金。

（二）通過(guò)組織形式進(jìn)行納稅籌劃

施工企業(yè)的異地項(xiàng)目較多，分支機(jī)構(gòu)自然較多，有條件包含下屬子公司的集團(tuán)公司，很多施工企業(yè)適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同的盈利能力是不一樣的，各地區(qū)、各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。還可以通過(guò)合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。

（三）對(duì)物資、設(shè)備計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

中國(guó)2009年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。”也就是說(shuō)，對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)無(wú)論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營(yíng)業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價(jià)款，但是，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。工程物資在營(yíng)業(yè)額中所占的比重較高，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)影響較大，建設(shè)單位直接從市場(chǎng)購(gòu)料，采購(gòu)的成本相對(duì)較高，從而施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購(gòu)料，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)長(zhǎng)期的材料需求，一般來(lái)說(shuō)會(huì)選擇與保持長(zhǎng)期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購(gòu)買的材料相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)較低，這樣就相應(yīng)降低了營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價(jià)款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能地不將機(jī)器設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負(fù)責(zé)安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，工程總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，其中含安裝費(fèi)200萬(wàn)元。則甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅1 000×3%=30萬(wàn)元。若是由建設(shè)單位乙自行采購(gòu)設(shè)備，甲企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費(fèi)200萬(wàn)元，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅200×3%=6萬(wàn)元，與籌劃前相比，可節(jié)稅24萬(wàn)元。

（四）兼營(yíng)、混業(yè)銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

兼營(yíng)行為，主要是指納稅人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既包括應(yīng)征增值稅貨物的銷售或勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）的提供，又涉及應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。根據(jù)稅法的一般規(guī)定，對(duì)于施工企業(yè)，如果不分開核算的話，一并征收營(yíng)業(yè)稅，分開核算的話，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

例如，某建筑裝飾裝修公司既提供裝修勞務(wù)，又銷售各種裝飾裝修材料。當(dāng)月，銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬(wàn)元，同時(shí)又為客戶裝飾辦公室，取得勞務(wù)收人50萬(wàn)元，銷售收入與勞務(wù)收入沒有從屬關(guān)系，本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共12萬(wàn)元。未分別核算，貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅：應(yīng)納增值稅=90×17% +50÷（1+17%）×17%-12=10.56（萬(wàn)元）；分別核算，貨物銷售繳納增值稅，勞務(wù)提供繳納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納增值稅=90×17%-12 =3.3（萬(wàn)元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50 × 3%=1.5（萬(wàn)元），共納流轉(zhuǎn)稅稅額=3.3+1.5=4.8（萬(wàn)元）。兩種核算情況下的稅負(fù)差異為5.76萬(wàn)。所以，施工企業(yè)在日常核算中應(yīng)注意兼營(yíng)行為的分開核算。

結(jié)束語(yǔ)

上文已經(jīng)指出，納稅籌劃對(duì)于施工企業(yè)的意義重大，施工企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃的工作，爭(zhēng)取稅收收益最大化。納稅籌劃的方法有許多，納稅籌劃的具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的組織特征和業(yè)務(wù)特征，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極探索適合本企業(yè)的納稅籌劃方法，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫立紅.談施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，（5）.

[2] 劉麗麗.施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)及其相關(guān)問(wèn)題[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，（16）.[責(zé)任編輯 陳丹丹]