李夢迪

摘 要：隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，在IASB發(fā)布了IFRS13之后，我國在2014年1月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，首次將公允價(jià)值計(jì)量屬性單獨(dú)列為一章歸入企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。本文在研究《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的基礎(chǔ)上，指出了準(zhǔn)則中可能存在的問題，并且對(duì)準(zhǔn)則的發(fā)行可能帶來的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；估值技術(shù)

一、緒論

1978年我國改革開放以來，企業(yè)國際化的不斷加強(qiáng)，隨之而來的問題就是在國際競爭中如何使得我國的會(huì)計(jì)信息具有可比性。

近年來我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂正體現(xiàn)了我國正致力于不斷提高會(huì)計(jì)信息的可比性。2014年的1月至3月，財(cái)政部陸續(xù)新增或者修訂了七項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善。其中公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則是我國第一次將公允價(jià)值計(jì)量單獨(dú)列為一項(xiàng)準(zhǔn)則歸入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這體現(xiàn)了企業(yè)在國際交流中公允價(jià)值計(jì)量屬性的重要性。

本文主要以2014年新增的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》為基礎(chǔ)，探討新增準(zhǔn)則中存在的問題以及新增準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題

盡管財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性足夠的重視，甚至將其單列為一章歸入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但是在該準(zhǔn)則中仍然有一些亟待完善的地方。

首先在準(zhǔn)則的第一章第二條中給出了公允價(jià)值的定義，我認(rèn)為這個(gè)定義缺乏嚴(yán)謹(jǐn)，因?yàn)槿绻淮嬖诘谝粚哟屋斎胫禃r(shí)，或者說只有第三層次的輸入值時(shí)，在計(jì)量日可能不會(huì)存在有序交易。

在準(zhǔn)則的第一章總論中給出了公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍。但是準(zhǔn)則只說明了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則可用于某一些準(zhǔn)則，并未具體說明在哪一些情況時(shí)適用，這樣就給管理層的盈余管理留有了余地。

準(zhǔn)則第二章中提出了“計(jì)量單元”的概念，這一概念和資產(chǎn)減值測試中的“資產(chǎn)組”概念極為相似。雖然提出這一概念，但是并沒有明確給出資產(chǎn)負(fù)債如果要確認(rèn)為“計(jì)量單元”應(yīng)該滿足的條件，這樣在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中隨意性比較大。

準(zhǔn)則的第六章給出了公允價(jià)值的估值技術(shù)，主要給出了三種估計(jì)方法，即市場法、收益法和成本法。我覺得第六章主要存在兩個(gè)方面的問題，第一，在市場法中沒有明確相關(guān)市場的時(shí)間范圍。對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)一般都是采用近期交易市場的信息，但是具體近期是指什么時(shí)間范圍，準(zhǔn)則沒有給出明確的規(guī)定。第二，準(zhǔn)則沒有給出具體的計(jì)量模型，使得估值方法比較主觀，特別是有關(guān)第三層次的不可輸入觀測值的確定。這給企業(yè)的盈余管理行為留有了很大的余地。不可輸入觀測值是需要獲取那些在市場中無法獲得的信息，準(zhǔn)則在估值技術(shù)這一章中更多的敘述是使得估定價(jià)格和交易價(jià)格盡可能的接近，然而對(duì)于估值技術(shù)中應(yīng)該存在的模型和參數(shù)等沒有進(jìn)行過多的規(guī)定，這樣會(huì)使得在操作中主觀性比較強(qiáng)。

總的來說，公允價(jià)值準(zhǔn)則不夠細(xì)化，對(duì)某些方面的規(guī)定過于寬泛，并沒有對(duì)實(shí)際操作給予詳細(xì)的規(guī)定，這樣使得準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作中給管理層留有較大的余地進(jìn)行盈余管理，不利于公允價(jià)值計(jì)量屬性可靠性的建立。

三、公允價(jià)值新準(zhǔn)則提出的影響

從對(duì)企業(yè)的影響方面來看，首先，公允價(jià)值準(zhǔn)則的提出給企業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)與國外企業(yè)的交流越來越多，會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，在企業(yè)的國際交流中扮演著重要的角色。我國公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用，可以減少我國企業(yè)與外國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的差異，更加具有可比性。

第二，企業(yè)完善內(nèi)部控制。公允價(jià)值在應(yīng)用時(shí)具有很大的主觀性，所以很容易給管理層留有余地。企業(yè)為了降低管理層盈余管理的現(xiàn)象，需要進(jìn)一步的完善本企業(yè)的內(nèi)部控制。

第三，企業(yè)會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其工作能力。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估值時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要捕捉可觀察輸入值，在市場數(shù)據(jù)中獲取準(zhǔn)確的信息，使估計(jì)值和真實(shí)交易值盡可能的接近。當(dāng)不存在可觀察輸入值時(shí)，對(duì)非市場信息也需要準(zhǔn)確的進(jìn)行估計(jì)，這都是需要會(huì)計(jì)人員有良好的素質(zhì)和專業(yè)技能。

從對(duì)稅務(wù)部門的影響來看，公允價(jià)值準(zhǔn)則的提出伴隨著實(shí)務(wù)操作中許多盈余管理的現(xiàn)象，這就加大了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。

四、總結(jié)

總之，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的運(yùn)用有利也有弊，如何權(quán)衡利與弊，盡量充分發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則積極的作用，這是我國財(cái)政部、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員共同努力的方向。盡管公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在運(yùn)用的時(shí)候，過于主觀，但是財(cái)政部在制定準(zhǔn)則的時(shí)候可以盡量的細(xì)化，縮小會(huì)計(jì)人員自由運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方式的空間，企業(yè)在監(jiān)督會(huì)計(jì)人員方面，盡量完善本企業(yè)的內(nèi)部控制，降低盈余管理行為的發(fā)生，而會(huì)計(jì)人員應(yīng)該基于企業(yè)和自身的共同利益，提高自己的道德水平和實(shí)務(wù)操作水平，相信公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展將朝著積極的方向，為企業(yè)的國際化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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