袁黎黎

摘要：稅收文化的培育，需要全社會的共同努力，需要長時間的潛移默化。應(yīng)該認(rèn)識到納稅人、征稅人、用稅人作為稅收文化的主體，都有其不可替代的作用，具有各自獨(dú)特的地位。只有在把握各個主體特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)其自身稅收文化意識的培養(yǎng)，才能形成良性的互動，最終形成推動整個社會不斷前進(jìn)的和諧稅收文化。

關(guān)鍵詞：和諧 稅收文化 構(gòu)建

一、稅收文化的概念

稅收文化是在一定社會歷史條件下，通過稅務(wù)行政系統(tǒng)形成的影響稅收關(guān)系主體的稅收心理、思想及制度的有機(jī)組合。它并非一種孤立的文化，而是深深扎根于社會經(jīng)濟(jì)土壤，隨著歷史的演進(jìn)而前進(jìn)，并受其所處環(huán)境的影響，同時反作用于環(huán)境。另一方面，稅收文化不只限于稅務(wù)行政系統(tǒng)內(nèi)部，而是涵蓋了所有的稅收主體，包括納稅人、征稅人和用稅人。只有三者的良性互動，稅收文化才可能形成與發(fā)展；只有將所有主體都納入稅收文化體系，才可能實(shí)現(xiàn)稅收文化的全面健康發(fā)展。

從稅收文化的內(nèi)容上看，主要包括以下四個方面：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化、行為文化。

（一）物質(zhì)文化

稅收文化中的物質(zhì)文化是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)其職能，按照國家有關(guān)的法律、法規(guī)，通過公平執(zhí)法、依法行政在工作、生活等方面創(chuàng)造的物質(zhì)要素的總和，主要表現(xiàn)為稅收主體工作、學(xué)習(xí)等的環(huán)境條件。它能為稅務(wù)工作的正常開展?fàn)I造良好的氛圍，對稅務(wù)人員以及納稅人進(jìn)行潛移默化的熏陶，是稅收文化建設(shè)的重要內(nèi)容，是調(diào)動稅務(wù)人員積極性的重要手段。

（二）制度文化

稅收文化中的制度文化是指對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員產(chǎn)生規(guī)范性影響的正式制度或非正式制度要素。正式制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)其職能，通過一定程序制定頒布的能規(guī)范和約束本機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員行政行為的稅收文件、理論和各種規(guī)章制度。它約束和規(guī)范整個稅收文化的發(fā)展方向，誰違反了，就會受到制裁或處分。非正式制度一般沒有明文規(guī)定，是人們在長期稅收實(shí)踐中，自然形成或經(jīng)過人們的智慧總結(jié)出來的，為多數(shù)人共同認(rèn)可的行為規(guī)范。如稅收職業(yè)道德、稅收傳統(tǒng)等。它反映了稅收活動的基本規(guī)律和應(yīng)遵循的道德底線，誰逆潮流而動，誰就會受到道德良心以及社會輿論的譴責(zé)。

（三）精神文化

稅收文化的精神文化是用以指導(dǎo)稅收管理活動的各種行為規(guī)范、群體意識和價值觀念，是稅務(wù)主體本質(zhì)、個性、精神面貌的集中反映。一個人的行為雖然受物質(zhì)文化和制度文化的推動，但主要還是取決于個人精神的修養(yǎng)。積極塑造稅務(wù)人員的奉獻(xiàn)精神和競爭精神、積極培養(yǎng)用稅人正確的用稅意識以及普通納稅人的納稅意識，是稅收文化建設(shè)的重中之重。

（四）行為文化

稅收文化的行為文化是指稅務(wù)干部在工作、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的活動文化，是稅收價值觀的折射和稅務(wù)工作作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動態(tài)體現(xiàn)，決定稅務(wù)工作整體的精神風(fēng)貌和稅收文明的程度。

物質(zhì)文化是制度文化和精神文化的基礎(chǔ)，制度文化規(guī)范制約著物質(zhì)文化和精神文化，精神文化則是前兩者的思想保證，也是稅收文化的靈魂，行為文化則是前三者的具體表現(xiàn)。稅收文化是稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)和用稅人、納稅人意識培養(yǎng)的思想基礎(chǔ)和成功前提。

二、我國稅收文化建設(shè)的現(xiàn)狀

改革開放以來，隨著財稅體制的規(guī)范、稅收征管的完善、稅法的普及，我國公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境建設(shè)逐步取得成效，良好的稅收文化已初步形成。然而，在向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，作為政治文化一部分的稅收文化也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中。由于稅收文化是由一系列的要素構(gòu)成的，當(dāng)這些不同要素的發(fā)展速度不同時，就會出現(xiàn)稅收文化的混亂。

（一）稅收理念薄弱

稅收理念具體包括執(zhí)法理念、服務(wù)理念和管理理念。執(zhí)法理念指在執(zhí)法過程中，應(yīng)做到公正、公開和公平。服務(wù)理念就是一切為了納稅人，為了一切納稅人。管理理念是指管理組織有序化、運(yùn)轉(zhuǎn)高效化和手段現(xiàn)代化?，F(xiàn)階段我國的稅收理念薄弱，一是沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)法環(huán)境，納稅人不在同一個起跑線上公平競爭。二是沒有建立起正確的服務(wù)理念，沒有將執(zhí)法本身當(dāng)成一種服務(wù)。離開服務(wù)談執(zhí)法，只能將納稅人當(dāng)作被動的執(zhí)法對象，只強(qiáng)調(diào)其依法納稅的義務(wù)，就會忽視其獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利。離開執(zhí)法談服務(wù)，無疑就放棄了稅法的嚴(yán)肅性，將稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般的服務(wù)機(jī)構(gòu)，這勢必會影響稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的正常行使。三是沒有建立起先進(jìn)的管理理念，稅收文化的建設(shè)中，管理的主體是人，管理的客體也應(yīng)該是人，而不是傳統(tǒng)意義上的財、物。

（二）缺乏理論支撐和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

稅務(wù)部門對文化管理理論的研究普遍滯后，且多局限于基本范疇的探討，在系統(tǒng)內(nèi)缺乏成功的經(jīng)驗(yàn)。同時，稅收文化基本理念沒有得到足夠的宣揚(yáng)。從宣傳載體上看，缺少具有震撼力的反映稅收的文學(xué)作品和理論作品；從系統(tǒng)內(nèi)部來看，少數(shù)干部職工對稅收文化基本理念理解不深、把握不準(zhǔn)，沒有做到以此來指導(dǎo)稅收工作實(shí)踐；從外部氛圍來看，廣大納稅人和社會各界對稅收文化基本理念缺乏系統(tǒng)、全面的認(rèn)識和關(guān)注。

（三）稅收文化建設(shè)中存在壟斷現(xiàn)象

上級部門常常未經(jīng)充分論證或征求民意就制定某項(xiàng)文化活動方案或策劃，然后自上而下，在系統(tǒng)內(nèi)層層印發(fā)到最基層，要求上行下效，遵照執(zhí)行。這樣做的后果是下級被動應(yīng)付而缺乏創(chuàng)新與活力，甚至?xí)兄赂刹咳罕姷囊庖娕c怨言，影響其工作積極性，這些都是與稅收文化建設(shè)的初衷相違背的。

（四）稅收文化建設(shè)動力不足

一方面，由于國、地稅分設(shè)，有些地方?jīng)]有把稅收文化放在國稅和地稅有機(jī)統(tǒng)一、和諧發(fā)展的戰(zhàn)略高度來考慮；另一方面，一些稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)對稅收文化建設(shè)重視程度不夠，未能提供充足的人力、財力、物力加以保證。這些因素都會導(dǎo)致稅收文化建設(shè)缺乏動力。

（五）納稅人意識薄弱，用稅人意識缺乏

我國現(xiàn)階段公民的納稅意識比較弱，偷漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的虛開增值稅專用發(fā)票，有的做假賬，隱瞞收入，進(jìn)行不實(shí)申報，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，有的地下經(jīng)營，不辦理稅務(wù)登記，等等。一個稅收意識淡薄的國家，稅收事業(yè)的發(fā)展就會受到不同程度的限制。只有當(dāng)全社會稅收意識普遍提高，稅收秩序才會好轉(zhuǎn)，稅收事業(yè)才會有快速的發(fā)展。

而另一方面，用稅人對所用稅款的管理不夠透明，貪污腐敗嚴(yán)重，也阻礙了稅收文化的建立。納稅人對自己所繳稅款的使用狀況不了解，又要承擔(dān)高昂的稅負(fù)，心理上就會產(chǎn)生不平衡，自然就增強(qiáng)了對稅收的抗拒心理。

三、建立和諧稅收文化的政策建議

建立適合中國國情的稅收文化，應(yīng)把握和諧的主題，適應(yīng)整個社會和諧發(fā)展的大環(huán)境。具體應(yīng)從征稅人、用稅人和納稅人的角度來綜合考慮。

（一）要注意征稅人文化的培養(yǎng)與建立

1.征稅人應(yīng)該對自己的工作有一個明確而正確的定位

從稅收關(guān)系上看，政府是納稅人的公仆?！白尲{稅人滿意”是稅收文化中實(shí)現(xiàn)征納雙方和諧的底線，征稅人應(yīng)將其作為服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不斷改進(jìn)服務(wù)水平，通過采取問卷調(diào)查，服務(wù)質(zhì)量評估等措施來發(fā)現(xiàn)納稅服務(wù)中存在的問題，及時解決問題，最終使納稅人滿意。

2.合并兩套稅務(wù)系統(tǒng)，組建新的單一稅務(wù)機(jī)構(gòu)

將現(xiàn)行的國、地稅系統(tǒng)合并建立統(tǒng)一的國家稅務(wù)系統(tǒng)，由國家稅務(wù)總局實(shí)行垂直管理，這可以節(jié)省大量的資源，提高行政效率，解決迫切需要解決的問題。

3.增強(qiáng)稅收信息系統(tǒng)的建設(shè)，加快稅收征管信息化、網(wǎng)絡(luò)化

加快稅收信息系統(tǒng)的建設(shè)，在稅務(wù)系統(tǒng)與銀行、工商、海關(guān)之間實(shí)現(xiàn)充分的信息共享，有助于加強(qiáng)對納稅人的進(jìn)一步監(jiān)管，督促其自覺進(jìn)行納稅申報，也可堵塞現(xiàn)行稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)的漏洞。

（二）政府部門要樹立“用稅人理念”

政府有將稅款再分配到國防、科技、教育等公共事業(yè)的權(quán)利和責(zé)任。納稅人繳納稅款，同時也就購買了監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利，這就要求用稅人的用稅行為要透明。政府各職能部門包括財政機(jī)關(guān)、各級用稅部門應(yīng)定期向人們公布稅款的使用情況、方向、用途等。針對目前預(yù)算監(jiān)督層次缺乏、脫節(jié)嚴(yán)重的部門預(yù)算，要對所列項(xiàng)目實(shí)地考核，依效益情況篩選確定，待預(yù)算下達(dá)后，對資金撥付和使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，真正實(shí)現(xiàn)稅款的取之于民，用之于民。

（三）提高納稅人的納稅意識

國家應(yīng)重視對公民的教化，促使其自覺形成依法納稅的意識?？梢詫⒍愂招麄骱徒逃Y(jié)合起來，把稅法知識作為中小學(xué)教育的重要內(nèi)容，采取多種形式對青少年進(jìn)行稅收意識的培養(yǎng)，為提高全社會的納稅意識奠定基礎(chǔ)。稅務(wù)部門應(yīng)將稅法宣傳的內(nèi)容從目前教納稅人如何依法納稅，拓展到關(guān)注納稅人的權(quán)益。司法部門應(yīng)把稅法教育納入普法教育內(nèi)容，號召全面學(xué)習(xí)稅法。宣傳文化部門應(yīng)將稅法知識寓于文化知識中，通過新聞報道、文藝演出、文學(xué)創(chuàng)作等形式向社會公眾灌輸稅收意識，使稅收文化成為每個公民必須具備的一種文化。

當(dāng)然，在采取培養(yǎng)人們的稅收意識這種可能長期顯效的軟手段的同時，也不應(yīng)放棄硬手段的使用，比如嚴(yán)格征管，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度和處罰力度，增加納稅人的違法成本，加大偷逃稅款的風(fēng)險。

總之，稅收文化的培育，需要全社會的共同努力，需要長時間的潛移默化。大家應(yīng)該認(rèn)識到征稅人、用稅人、納稅人作為稅收文化的主體，都有其不可替代的作用。如何在把握各個主體特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)其自身稅收文化意識的培養(yǎng)，使各個主體形成良性的互動，最終形成推動整個社會不斷前進(jìn)的和諧的稅收文化氛圍，是一個需要不斷探索的問題。但是路就在腳下，大家只有不斷前進(jìn)，在前進(jìn)中積極思考與行動。

（作者單位：中國工程物理研究院）