封帆

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中必不可少的組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)日益受到企業(yè)的理解和重視。但由于起步較晚，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在著諸多問題，因此，企業(yè)應(yīng)采取提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度等措施，不斷完善我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 應(yīng)對路徑

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著重要的作用。隨著入世以來我國企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)在獲得巨大發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，諸多問題日益凸顯，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。因此完善我國審計(jì)迫在眉睫。本文將結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，分析目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題，并探討相應(yīng)的完善思路。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立與發(fā)展

新中國的內(nèi)部審計(jì)工作是在國家審計(jì)制度恢復(fù)之后逐漸發(fā)展起來的。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國務(wù)院的要求下于1984年初建立起來，隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)和一些大中型國有企業(yè)的推動下，我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)在不斷地摸索中得到迅速發(fā)展（劉濤，2008）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制體系、業(yè)務(wù)管理制度的建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)逐步強(qiáng)化?；仡櫸覈鴥?nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大體上經(jīng)歷了以下三個階段：

第一階段是1983年至1994年，為初步建立內(nèi)部審計(jì)制度階段。1989年12月5日審計(jì)署重新頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這一階段，我國的內(nèi)部審計(jì)主要是針對行政事業(yè)單位，與政府審計(jì)的區(qū)別不大，在這個時期的內(nèi)部審計(jì)更多的是代表國家的審計(jì)，由國家強(qiáng)制推行，為我國內(nèi)部審計(jì)以后的快速發(fā)展奠定了法律以及組織人員的基礎(chǔ)。

第二階段是1994年至2002年，是內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步發(fā)展完善的階段。2002年中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則中規(guī)定，上市公司董事按照股東大會決議可以設(shè)立審計(jì)委員會，把內(nèi)部審計(jì)正式納入了公司有效治理的框架中。這個階段是內(nèi)部審計(jì)制度的具體化階段，我國內(nèi)部審計(jì)制度的初步形成。

第三階段從2003年開始至今，是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。自2003年5月1日實(shí)行新規(guī)定，體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的時代要求，是我國內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的藍(lán)圖。以此為標(biāo)志，我國開始了全面建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的階段，我國的內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。第三階段可以說是我國內(nèi)部審計(jì)制度的重點(diǎn)建設(shè)階段，是全面建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的階段。目前，我國的內(nèi)部審計(jì)大多按照第三次頒布的規(guī)定進(jìn)行，可以說是它造就了我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

由于我國內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)時間較晚，造成管理高層對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，重視不夠。并且企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求企業(yè)必須要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門等。正是由于在被迫的情況下設(shè)立的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多只是形式問題。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨(dú)立性受到限制

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。目前，西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較合理，隸屬于董事會的審計(jì)委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用較為弱化，大多實(shí)行經(jīng)理負(fù)責(zé)制。這使得內(nèi)部審計(jì)部門為經(jīng)營者服務(wù)，并只能在經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他工作的牽制。不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，也不能做出真實(shí)客觀地評價，會給企業(yè)管理埋下巨大的隱患。

（三）審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法較為落后，審計(jì)手段沒有實(shí)現(xiàn)電算化、信息化，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性，也無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。由于審計(jì)方案考慮不夠周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)等，加大了審計(jì)風(fēng)險，制約了審計(jì)的取證，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)的失敗。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員往往會舍棄一些對審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計(jì)程序，很可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、審計(jì)、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國一直以來重視社會審計(jì)，對于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性仍沒有足夠重視，這就導(dǎo)致了部分內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)意識薄弱，分析和解決問題的能力較弱，再加上信息化社會的來臨，就使得這些人很難滿足企業(yè)更新內(nèi)部審計(jì)知識的需要，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)亟待加強(qiáng)

目前，我國針對國家審計(jì)已頒布了《審計(jì)法》，而針對內(nèi)部審計(jì)卻只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，沒有上升到法律的高度。雖然《審計(jì)法》中也有涉及與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策，并對內(nèi)部審計(jì)問題作了較詳細(xì)的規(guī)定，但大都是原則性的規(guī)定，部分條款缺乏可操作性或內(nèi)容不完善，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效能。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思路

（一）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)的重視

審計(jì)實(shí)踐證明，搞好內(nèi)部審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)的重視是前提。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作難度大，需要在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下才能真正發(fā)揮審計(jì)高層次監(jiān)督職能作用，才能成為領(lǐng)導(dǎo)得力的參謀和助手。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持審計(jì)部門依法依規(guī)獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作，為內(nèi)部審計(jì)配置充分的人力、物力，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先是要明確隸屬關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，保持企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性，這是解決內(nèi)審工作現(xiàn)狀的根本措施。針對我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)管理體制可以從以下兩方面入手：

1.設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定才能得以實(shí)現(xiàn)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置須平行或高于其他職能部門。在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式時應(yīng)適當(dāng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，建立隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立審計(jì)委員會。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)直屬董事會，地位較高，具有一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保證。

2.配備專職內(nèi)審人員

在人員設(shè)置上，應(yīng)單獨(dú)配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，避免兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止芄ぷ魅蝿?wù)較重，審計(jì)工作時間得不到保證，從而影響審計(jì)工作的開展。

（三）改進(jìn)工作方法和手段，推進(jìn)審計(jì)信息化

當(dāng)前信息化程度的不斷提高，對內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會發(fā)展信息化、數(shù)字化的趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)轉(zhuǎn)化，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這是在傳統(tǒng)的對人審計(jì)基礎(chǔ)上的附加，是對人和機(jī)的雙重審計(jì)，這樣在增加審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)的同時，也提高了審計(jì)人員的綜合能力。在加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段變革的同時，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，審計(jì)手段將由手工操作為主向利用機(jī)信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，使審計(jì)手段更先進(jìn)，審計(jì)效率更高。企業(yè)應(yīng)引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，適應(yīng)審計(jì)對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計(jì)記錄、會計(jì)臺賬、會計(jì)報表以及整個財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步實(shí)現(xiàn)無紙化，企業(yè)的管理方式也因計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)生著深刻的變革，審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)制度

我國內(nèi)部審計(jì)制度的不完整是其發(fā)展落后的一個重要原因。沒有完善的制度作保障，內(nèi)部審計(jì)不可能順利進(jìn)行。一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和工作質(zhì)量有重要意義。當(dāng)前，我國的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員有近三十萬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有近八萬個，這樣一個龐大的內(nèi)部審計(jì)體系卻沒有一部完善的法律法規(guī)對其進(jìn)行規(guī)范，其漏洞可想而知。因此，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會可根據(jù)我國國情，并可以借鑒國外（比如IIA內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范框架）的方式，盡快促使內(nèi)部審計(jì)部門完善我國目前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正有法可依、有章可循。

（作者單位：香港浸會大學(xué)工商管理學(xué)院）