韓濤

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及發(fā)展，如何完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，杜絕企業(yè)內(nèi)患保證企業(yè)健康有序發(fā)展越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。本文對(duì)建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的剖析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了策略分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)財(cái)務(wù) 問(wèn)題 分析

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它不僅包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)等直接控制要素，還包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等保證控制效果的制度設(shè)計(jì)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了確保資產(chǎn)的安全完整，防止財(cái)務(wù)欺詐和舞弊行為的發(fā)生，從而保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。作為企業(yè)管理的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程之中，是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我制約相結(jié)合的內(nèi)在機(jī)制，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。

一、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是確保資金安全的重要手段

資金管理是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，是財(cái)務(wù)管理的核心。資金的使用與管理直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理絕大部分環(huán)節(jié)都與資金有密切聯(lián)系，這其中任何環(huán)節(jié)的舞弊和疏漏都有可能造成資金損失，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)是完善查錯(cuò)防弊機(jī)制、確保資金安全的重要手段。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相當(dāng)復(fù)雜，所涉及的諸多業(yè)務(wù)使企業(yè)提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息十分困難，可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的失誤或蓄意舞弊而致使信息失真，誤導(dǎo)相關(guān)使用者。在完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度下，不同會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)崗位之間進(jìn)行科學(xué)的職責(zé)分工，使其相互牽制，從而有效防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證

資產(chǎn)是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此如何保障資產(chǎn)安全，并充分發(fā)揮資產(chǎn)效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用，通過(guò)相關(guān)崗位相分離的原則來(lái)提高資產(chǎn)的使用安全性。這不僅有利于減少財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，保證資產(chǎn)保值，而且還可以提高資產(chǎn)使用效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是股東大會(huì)流于形式，不能對(duì)董事會(huì)進(jìn)行有效約束；二是董事會(huì)功能不健全、運(yùn)作不規(guī)范；三是監(jiān)事會(huì)監(jiān)控力度小、制度不健全；四是報(bào)酬構(gòu)成單一、經(jīng)理人員激勵(lì)與約束不完善。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系尚需完善

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，但是大部分企業(yè)仍是針對(duì)某些管控環(huán)節(jié)出臺(tái)個(gè)別規(guī)范性文件，沒(méi)有全面梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，沒(méi)有建立系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

（三）缺乏內(nèi)控體系的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運(yùn)行的同時(shí)，不斷對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃和完善，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)需要。目前，我國(guó)企業(yè)偏重于設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督。一方面，企業(yè)雖然建立了相對(duì)完善的內(nèi)控系統(tǒng)，但無(wú)法對(duì)其正常運(yùn)行進(jìn)行檢查和評(píng)估，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失效；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，內(nèi)部審計(jì)的象征意義大于實(shí)際意義，審計(jì)部門(mén)難以有效履行工作職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。企業(yè)決策層和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也缺乏重視，對(duì)于審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往不會(huì)認(rèn)真加以整改落實(shí)，從而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性和實(shí)用性

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，只有制定和切實(shí)執(zhí)行完整有效的預(yù)算管理機(jī)制才能保證整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果，預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)普遍制訂了預(yù)算制度，但財(cái)務(wù)預(yù)算缺少時(shí)效性和準(zhǔn)確性，各部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算也缺乏溝通和交流，亟待改進(jìn)。首先，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預(yù)算觀念，忽略了完整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善；其次，沒(méi)有相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度來(lái)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，從而無(wú)法衡量預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)預(yù)算流于形式；再次，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核手段陳舊，單一的激勵(lì)方式也難以調(diào)動(dòng)員工的積極性。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

（一）理順公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理的基本架構(gòu)。企業(yè)必須建立股東、經(jīng)營(yíng)層適當(dāng)分權(quán)的控制機(jī)制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)企業(yè)章程、企業(yè)基本制度框架保證企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層都有明確的權(quán)責(zé)劃分，企業(yè)所有者、管理者、生產(chǎn)者有合理的收益分配機(jī)制，才能保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制能夠有良好的實(shí)施基礎(chǔ)。

（二）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全和推行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的核心。一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制制度，主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等一系列的財(cái)務(wù)制度。在此基礎(chǔ)上，建立“預(yù)防”為主的監(jiān)控防線、建立“檢查”為主的監(jiān)督防線。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理并按業(yè)務(wù)類(lèi)型歸類(lèi)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來(lái)控制，然后把每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個(gè)或幾十個(gè)可控制的步驟，通過(guò)制定管理制度，明確由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別執(zhí)行，使責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人或責(zé)任部門(mén)。

（三）制定并完善自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

為了衡量?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制的合理性、健全性和有效性，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系符合企業(yè)管理需要，必須制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自我評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)制度。一方面，建立一套科學(xué)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)制度化，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的檢查有章可循，減少主觀性和隨意性。設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)各級(jí)管理部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并提出獎(jiǎng)懲意見(jiàn)，完善和健全相關(guān)制度漏洞，糾正可能存在的內(nèi)部控制失效問(wèn)題。另一方面，建立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督。良好的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制能夠確保企業(yè)切實(shí)、良好地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

（四）推行全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程，通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)、人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要手段?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。做好全面預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的正確理解與大力支持是做好全面預(yù)算工作的關(guān)鍵。由于全面預(yù)算管理涉及到財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，是統(tǒng)攬企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全局的靈魂。只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持，才能充分調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，協(xié)調(diào)好各職能部門(mén)的關(guān)系，指導(dǎo)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的確定和制度建設(shè)，才能有條不紊地將此項(xiàng)工作開(kāi)展好。

2.科學(xué)合理的計(jì)劃指標(biāo)是做好預(yù)算管理工作的重要前提。預(yù)算編制過(guò)程的第一步就是要提出預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算目標(biāo)是與上級(jí)下達(dá)的各類(lèi)計(jì)劃指標(biāo)緊密聯(lián)系的。計(jì)劃指標(biāo)是否科學(xué)合理、是否及時(shí)準(zhǔn)確直接影響著預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確程度和預(yù)算的執(zhí)行效果，從而影響著預(yù)算管理的預(yù)測(cè)和導(dǎo)向作用。

3.充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，為預(yù)算管理提供技術(shù)支持。要充分利用預(yù)算管理軟件與現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的接口，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，強(qiáng)化控制與考評(píng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理網(wǎng)上編制、審批以及上報(bào)工作，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和考核情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)準(zhǔn)確地選出最佳的預(yù)算方案以及促使決策科學(xué)化提供技術(shù)保證。從而把預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，最終促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高。

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（作者單位：山東高速集團(tuán)有限公司）