翁 睿

（呼倫貝爾廣播電視大學(xué)，內(nèi)蒙古 牙克石 022150）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展、國際化進(jìn)程的加快，會計人員需要不斷學(xué)習(xí)，更新知識，提高自身素質(zhì)。從而會計繼續(xù)教育出現(xiàn)，引導(dǎo)人們學(xué)習(xí)、理解、應(yīng)用最新的政策法規(guī)、最前沿的實務(wù)案例、最經(jīng)典的會計理論著作。現(xiàn)在，會計繼續(xù)教育已然成為會計從業(yè)人員必不可少的成長基礎(chǔ)。

通常情況下，會計的法律法規(guī)及規(guī)章制度的頒布和修訂是不連續(xù)的、分散的。會計法規(guī)變革具有周期性，特點是從基本穩(wěn)定到不穩(wěn)定，最后到另一個基本穩(wěn)定狀態(tài)，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點。我國的會計準(zhǔn)則有兩個：基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則。財政部制定的基本會計準(zhǔn)則主要規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及各主要項目的核算原則和財務(wù)會計報告的基本要求，總共有10章66條。依據(jù)基本會計準(zhǔn)則制定的具體會計準(zhǔn)則是對有關(guān)企業(yè)會計核算的具體要求。按照主體對象的不同，可分為三種：一是對其共同業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如收入、存貨、投資等；二是對其特別行業(yè)基本業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如銀行業(yè)等；三是對其披露的具體準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表等。我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展可以分為以下五個階段。

一、會計準(zhǔn)則的改革與探索階段（1978—1992年）

1978年后，我國開始實行對外開放政策。1985年3月和4月，財政部發(fā)布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）》，這是第一次引用國際通用會計處理方法，這就是現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這套體系的最初的形式，是會計制度邁向國際化的起點。

二、會計準(zhǔn)則體系開始成立階段（1992—1997年）

1992年11月30日財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，于1993年7月1日生效在全國所有企業(yè)施行，緊接著陸續(xù)出臺了大量借鑒國際慣例的分行業(yè)會計制度，把全國各行業(yè)的企業(yè)會計工作統(tǒng)一到一個標(biāo)準(zhǔn)上，實現(xiàn)了會計指標(biāo)的工程統(tǒng)一。緊接著財政部于1995年4月、7月、9月陸續(xù)制定頒布了30個具體會計準(zhǔn)則。

三、會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（1997—2006年）

1997年5月22日，財政部正式頒布了第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年1月1日實施。在這之后，又先后頒布了16項具體會計準(zhǔn)則以及大量借鑒了國際會計慣例。由于我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，新頒布的準(zhǔn)則只適用于上市公司，非上市公司僅適用于一部分。

四、會計準(zhǔn)則體系不斷改善階段（2006—2014年）

2006年2月15日，財政部頒布了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（包括首次發(fā)布的22項新具體準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則）組成的新會計準(zhǔn)則，要求2007年1日起在上市公司率先執(zhí)行。這次發(fā)布的會計準(zhǔn)則體系在總體上完全借鑒了國際慣例，與國際準(zhǔn)則基本一致，同時，針對現(xiàn)階段我國的基本國情及法律環(huán)境，針對經(jīng)濟發(fā)展的各項經(jīng)濟事項及交易，選擇了與之相符的會計處理方法，這是一個重要里程碑。

五、會計準(zhǔn)則趨同成熟階段（2014年至今）

為了促進(jìn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際準(zhǔn)則不斷趨同，我國會計準(zhǔn)則體系開始不斷改革完善。2014年初，財政部對會計準(zhǔn)則進(jìn)行改革修訂，規(guī)模之大、影響之深都是空前的?？偣残抻?項會計準(zhǔn)則，發(fā)布了3項新準(zhǔn)則及1項補充規(guī)定，于2014年7月1日起在所有執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新的會計準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號、第37號、第41號具體準(zhǔn)則所涉及的是財務(wù)報表的披露；企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量說的是公允價值是如何確定的，涉及方面主要是評估的；企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬是新修訂的準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號合營安排主要是將合營安排分為了共同經(jīng)營和合營企業(yè)兩個部分，共同經(jīng)營和合營企業(yè)各自有一套會計處理方法；第2號長期股權(quán)投資和第33號合并財務(wù)報表是眾所周知的重難點。從新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布至今，其實施范圍正在逐步擴大，預(yù)計不遠(yuǎn)的將來全國范圍內(nèi)絕大部分企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則。

為了和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持本質(zhì)上趨同，根據(jù)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的狀況，2014年7月29日，財政部決定，將《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量?！奔磳蕛r值的定義進(jìn)行了修訂，公允價值就是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。這一修改具有重大意義，預(yù)示著一個以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、包含41條具體準(zhǔn)則（后續(xù)或許還會有新準(zhǔn)則）的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式誕生。此次修訂及制定的“公允價值準(zhǔn)則”成為亮點，公允價值設(shè)定受益計劃這兩項已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則別無二致。

總之，會計準(zhǔn)則變遷就是會計國際化趨同過程，是會計規(guī)范體系逐步完善過程，是會計準(zhǔn)則逐漸取代會計制度過程，同時也是實現(xiàn)交易費用最低化過程。為了緊隨國際會計準(zhǔn)則變動，會計準(zhǔn)則變化相對較為頻繁，但這對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善具有十分重要的意義。

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[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項準(zhǔn)則[J].會計研究，2006，（3）.

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[5] 李應(yīng)芳.論會計準(zhǔn)則國際趨同[J].時代經(jīng)貿(mào)，2008，（6）.

[6]陳力娜.新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，（9）.