(1.西華大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院 四川成都 610039；2.四川省國家稅務(wù)局信息中心 四川成都 610021)

住房保有稅制度執(zhí)行中面臨的數(shù)據(jù)集成與運用問題及其化解方法研究

崔敬東1周繼東2

(1.西華大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院 四川成都 610039；2.四川省國家稅務(wù)局信息中心 四川成都 610021)

本文首先將住房保有稅征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求劃分為質(zhì)量、數(shù)量和類型三種需求，并認為課稅對象和征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)以及免稅政策等關(guān)鍵性要素的界定和計算對相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強的依賴性，而且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有多類型、明細性和多源性的特征。然后從信息管理的角度分析住房保有稅制度執(zhí)行中可能遇到的數(shù)據(jù)集成與運用問題，最后針對性地提出問題化解方法。

數(shù)據(jù)集成與運用;住房保有稅;關(guān)鍵性要素;稅收制度設(shè)計;計算機輔助批量評估

開征住房保有稅對填補我國財產(chǎn)稅空缺、抑制房價過快上漲、改善地方財政收入結(jié)構(gòu)乃至二次調(diào)節(jié)個人收入分配都有積極作用[1-4]。而科學(xué)、合理地設(shè)計住房保有稅制度對于其公平性以及稅收征管效率有著重要的決定作用。因此，有必要深入探討住房保有稅制度設(shè)計的基本原則和科學(xué)方法。

一、住房保有稅制度的關(guān)鍵性要素

從2003年提出物業(yè)稅改革的設(shè)想以來，國內(nèi)學(xué)者借鑒國外經(jīng)驗、從不同角度對住房保有稅展開了廣泛研究①。其中，有關(guān)住房保有稅制度設(shè)計的研究主要集中于某些關(guān)鍵性要素。

(一)課稅對象和征稅范圍

多數(shù)西方國家通常對土地連同其上的建筑物一起征收房地產(chǎn)稅。但在滬渝房產(chǎn)稅改革試點之前，我國只是針對城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋和出租房屋征收房產(chǎn)稅。從地理空間和房屋類型方面擴大房產(chǎn)稅征收范圍，尤其是開征住房保有稅成為房產(chǎn)稅改革的重要任務(wù)[2,5]。

(二)納稅人

許多國家都將產(chǎn)權(quán)所有人指定為房地產(chǎn)稅的納稅人。這樣，既便于納稅人的界定，更符合住房保有稅的財產(chǎn)稅性質(zhì)。無論居住在其擁有的房屋中，還是將其擁有的住房進行出租，住房產(chǎn)權(quán)所有人都應(yīng)該直接承擔住房保有稅的繳納義務(wù)[2,6]。

(三)計稅依據(jù)

計稅依據(jù)是根據(jù)課稅對象的某種屬性計算納稅人應(yīng)繳稅額的重要數(shù)量依據(jù)。許多西方國家都采用計算機輔助批量評估(Computer-Aided Mass Assessment，CAMA)技術(shù)對房屋市場價值進行評估[7,9]，并將市場評估價值作為房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。這種做法既符合市場經(jīng)濟的基本原則，又能保證房地產(chǎn)稅規(guī)模的穩(wěn)定性和持續(xù)性[2,5,7,8]。

(四)減免政策

減免政策是對某些特殊情況的課稅對象或納稅人給予免除或減輕稅賦負擔的一種優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。西方國家在征收房地產(chǎn)稅時，大都遵循“滿足居民基本居住需求，照顧殘疾人、老年人和低收入者等困難群體”的原則[10]。

考慮到住房的居住功能、商品房價格中包含的土地出讓金和稅賦承擔能力的差距，國內(nèi)很多學(xué)者都建議對居民自住房屋部分執(zhí)行免稅政策[5,11,12,13]。在分析這些政策性建議的基礎(chǔ)上，又可以將免稅政策進一步分解為計量單位、起征點、計征單位和免稅條件等構(gòu)成要素，每種構(gòu)成要素又有各自的基本形式，也可以是若干種基本形式的組合。在房地產(chǎn)稅制度完善的國家，通常在房地產(chǎn)市場評估價值的基礎(chǔ)上采用以貨幣計價的免稅額作為計量單位[14-15]；而滬渝房產(chǎn)稅改革試點中采用的計量單位則是房屋套數(shù)和面積的結(jié)合。起征點是一個基于計量單位的閥值，對起征點以內(nèi)的住房部分免征住房保有稅；起征點的設(shè)定應(yīng)該滿足住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的基本和改善性居住需求。計征單位有家庭和個人兩種形式，也可以是兩者的組合。假設(shè)對家庭人均住房面積在某地區(qū)居民平均住房面積以內(nèi)的房屋部分執(zhí)行免稅政策，就是將家庭作為計征單位并考慮家庭所有成員，計量單位就是房屋面積，起征點就是該地區(qū)的居民平均住房面積。免稅條件定義和限制了享受免稅政策的住房產(chǎn)權(quán)所有人的范圍，可以通過衡量住房產(chǎn)權(quán)所有人與房屋所在地是否具有某種社會關(guān)系來確定其享受免稅政策的資格。例如，通過戶籍、當?shù)厣鐣ｋU或個人所得稅的繳納情況來決定住房產(chǎn)權(quán)所有人是否享受免稅政策。

二、關(guān)鍵性要素的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求

在國內(nèi)有關(guān)住房保有稅制度的研究中，信息管理的重要性也得到一些學(xué)者的關(guān)注。靳東升建議，增加房屋管理和稅務(wù)等部門配合的規(guī)定，加強各部門之間的配合和信息資源的共享，建立房地產(chǎn)管理機構(gòu)等部門與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通制度[8]。劉曉鳳認為，為了順利開征住房保有稅，應(yīng)該建立與房屋登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運用計算機技術(shù)對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的房屋信息和征管資料[16]。實際上，在住房保有稅制度的執(zhí)行過程中，關(guān)鍵性要素的界定和計算對相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強的依賴性。

(一)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量需求

真實、準確、完整的房屋物理、住房產(chǎn)權(quán)所有人和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)是界定課稅對象和征稅范圍、確認納稅人必不可少的客觀依據(jù)。只有全面掌握用途、坐落、邊界等房屋物理數(shù)據(jù)，才能明確課稅對象并將其納入征稅范圍，保證稅源的完整性，防止稅源流失。由于住房產(chǎn)權(quán)所有人是住房保有稅的直接納稅人，因此，還需要能夠反映住房與其產(chǎn)權(quán)所有人關(guān)聯(lián)的房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)以及能夠驗證住房產(chǎn)權(quán)所有人真實社會身份的數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)應(yīng)該具有法律效力。

(二)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的數(shù)量需求

足夠的房屋交易數(shù)據(jù)以及必要的房屋物理數(shù)據(jù)是評估房屋市場價值、獲取計稅依據(jù)的重要保證。在CAMA技術(shù)中，通常運用指標物業(yè)對比和回歸分析相結(jié)合的方法、并利用近年的房屋交易數(shù)據(jù)對具有相近自然屬性的房屋進行市場價值評估[17-19]。其中的房屋交易數(shù)據(jù)主要包括房屋的交易時間和交易價格，房屋物理數(shù)據(jù)包括坐落、建造年代、樓層、建筑面積、臥室/衛(wèi)生間個數(shù)、朝向、景觀等。

(三)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的類型需求

除房屋物理數(shù)據(jù)和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)外，免稅政策的執(zhí)行還應(yīng)該需要能夠反映住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的社會屬性數(shù)據(jù)。假設(shè)對家庭人均住房面積在某地區(qū)居民平均住房面積以內(nèi)的房屋部分執(zhí)行免稅政策，首先需要能夠驗證家庭成員之間具有親屬或撫養(yǎng)關(guān)系的社會屬性數(shù)據(jù)，如戶籍、婚姻或收養(yǎng)證明等，而這些數(shù)據(jù)的獲取則需要公安和民政部門的支持。其次，還需要與每個家庭成員有關(guān)的房屋物理數(shù)據(jù)和房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)，以便以家庭為計征單位核算出需要繳稅的住房面積超標部分。在免稅條件中如果規(guī)定，具有本地戶籍的居民、或能提供1年以上當?shù)貍€人所得稅完稅證明或社會保險繳納證明的非本地居民，可以享受免稅政策，就還需要來自公安、稅務(wù)和人保等多個政府部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

如表1所示，課稅對象和征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)以及免稅政策等關(guān)鍵性要素的界定和計算對相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強的依賴性，而且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有多類型、明細性和多源性的特征。

表1 住房保有稅關(guān)鍵性要素的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求及其來源

三、住房保有稅制度執(zhí)行中的數(shù)據(jù)集成與運用問題

隨著電子政務(wù)項目的推廣，相關(guān)政府部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)能夠為住房保有稅制度的執(zhí)行提供必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。對源自多個政府部門、多類型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行集成，并在此基礎(chǔ)上綜合運用房屋物理、房屋權(quán)屬、房屋交易和住房產(chǎn)權(quán)所有人社會屬性等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，原則上能夠界定和計算住房保有稅制度的關(guān)鍵性要素，但期間會遇到一些具體問題。

(一)缺乏真實性和準確性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將影響住房保有稅制度的公平執(zhí)行和執(zhí)行效率

如果擁有多套住房的產(chǎn)權(quán)所有人通過非法手段占用多個公民身份號碼或多個戶籍，則將重復(fù)享受免稅政策，這不僅會在稅收制度的執(zhí)行過程中產(chǎn)生不公平，而且將造成稅源流失、制約稅收制度的執(zhí)行效率。另一方面，如果建筑面積、建造年代、交易價格等重要房屋物理和房屋交易數(shù)據(jù)的準確性較差，則可能導(dǎo)致房屋評估價值過高或過低；過高的房屋評估價值容易使直接納稅人產(chǎn)生質(zhì)疑、提出行政復(fù)議甚至產(chǎn)生抗稅情緒，而過低的房屋評估價值將導(dǎo)致應(yīng)征稅款的減少，兩者都將制約稅收制度的執(zhí)行效率。

(二)住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員等社會屬性數(shù)據(jù)的傳遞方式將影響免稅政策的執(zhí)行效率

在免稅政策的執(zhí)行過程中，需要在相關(guān)政府部門之間傳遞住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的婚姻、戶籍、社保和個稅繳納情況等社會屬性數(shù)據(jù)。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)證明方式傳遞這些數(shù)據(jù)，不僅會增加住房產(chǎn)權(quán)所有人的納稅成本以及稅收征管部門的數(shù)據(jù)稽查和輸入成本，而且會顯著增加數(shù)據(jù)傳遞時間，大大影響免稅政策的執(zhí)行效率。此外，通過紙質(zhì)證明傳遞數(shù)據(jù)的方式容易誘發(fā)權(quán)力尋租和數(shù)據(jù)造假，如果稅收征管部門無法實施嚴格和有效的控制措施，將在免稅政策的執(zhí)行過程中產(chǎn)生不公平。

(三)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的多源性增加了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成的復(fù)雜性

在住房保有稅制度的執(zhí)行過程中，需要對房屋物理、房屋權(quán)屬、房屋交易和產(chǎn)權(quán)所有人社會屬性等多種類型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行集成，并且這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于房屋管理、房屋交易、公安、民政、人保和稅務(wù)等多個政府部門。但由于不同政府部門的信息技術(shù)應(yīng)用水平有所差異、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)所采用的計算機軟硬件技術(shù)不盡相同、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏規(guī)范性，使得普遍存在于跨組織系統(tǒng)中的“信息孤島”成為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成中必須克服的問題。

(四)政府部門之間的利益博弈將成為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成的阻力

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的時代，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、核對、加工和維護都需要付出相當?shù)纳a(chǎn)成本，同時擁有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也意味著對信息資源乃至權(quán)力的掌控。住房保有稅制度執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)集成，既意味著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門失去信息資源的獨占權(quán)，也意味著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的使用部門獲取了新的信息資源。雖然基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成有助于住房保有稅制度的執(zhí)行，但其前提是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門愿意將其掌握的信息資源對使用部門進行共享。如果不能得到必要的利益補償或交換，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的生產(chǎn)部門就會對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享采取消極甚至抵制行為，或者夸大基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成中遇到的問題，或者為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成設(shè)置障礙，進而降低基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成效率。

(五)在免稅政策中將家庭作為計征單位、或設(shè)置免稅條件會增加基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的運用難度和集成成本

如果將家庭作為計征單位，就需要從公安、民政等政府部門獲取住房產(chǎn)權(quán)所有人及其家庭成員的社會屬性數(shù)據(jù)，如戶籍、婚姻或收養(yǎng)證明等，以證明家庭成員之間具有親屬或撫養(yǎng)關(guān)系。然而，由于社會嬗變和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，丁克家庭、單親家庭、單身家庭、分戶家庭、人戶分離、異地婚姻等社會現(xiàn)狀使得家庭成員結(jié)構(gòu)日益多元化，加之大量的流動人口，僅僅依靠現(xiàn)行戶籍管理和婚姻登記系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，很難對家庭及其成員進行界定和甄別，從而增加了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的運用難度。其次，為了針對家庭計算超出起征點的房屋部分，還需要掌握并匯總每個家庭成員擁有房屋的物理和權(quán)屬數(shù)據(jù)。這樣，就需要從公安、民政、房屋管理等多個政府部門收集、核實和匯總大量相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，勢必增加基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成成本。類似地，如果通過戶籍、社保和個稅繳納情況判斷住房產(chǎn)權(quán)所有人能否享受免稅政策，也需要源自公安、人保和稅務(wù)等政府部門的數(shù)據(jù)支持，同樣會增加數(shù)據(jù)集成成本。

(六)免稅政策構(gòu)成要素的設(shè)定及組合將影響住房產(chǎn)權(quán)所有人的行為選擇

為了規(guī)避稅收，納稅人會針對稅收政策及具體條款表現(xiàn)出特定的選擇性行為[20]。如果是對家庭第二套(含第二套)以內(nèi)的住房實行免稅，就是將房屋套數(shù)設(shè)定為計量單位、將家庭設(shè)定為計征單位并將兩者進行組合。為了規(guī)避這種組合性稅收政策，擁有多套住房的夫妻很可能通過“假離婚”來重復(fù)享受免稅政策，而雙方都擁有多套住房的適婚男女則可能選擇“晚婚”甚至“不結(jié)婚”。這樣，不僅會有過多的住房被劃入免稅范圍、造成稅源流失，而且會影響家庭和睦與社會穩(wěn)定。

四、問題化解方法

在設(shè)計住房保有稅制度以及制定相關(guān)實施細則時，既要保證住房產(chǎn)權(quán)所有人的基本居住權(quán)利、遵循稅收公平原則，又要考慮能否有效利用現(xiàn)有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)清晰界定和規(guī)范計算關(guān)鍵性要素、如何化解制度執(zhí)行中可能遇到的數(shù)據(jù)集成與運用問題，以確保住房保有稅制度的執(zhí)行效率。

(一)建立并完善數(shù)據(jù)資源共享和轉(zhuǎn)移補償機制

跨部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成是有效執(zhí)行住房保有稅制度的必備前提。為此，需要從較高的行政層面進行適當干預(yù)和協(xié)調(diào)，并采取法律手段或制度約束方法，明確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生產(chǎn)部門對數(shù)據(jù)真實性、準確性和完整性的職責以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)使用部門獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。此外，還需要為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從生產(chǎn)部門向使用部門的轉(zhuǎn)移建立合理的數(shù)據(jù)資源補償機制，以排除或減少來自生產(chǎn)部門對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集成可能制造的阻力，同時保證使用部門能夠及時和順利地獲取所需要且可用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(二)在設(shè)計免稅政策時適當控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的種類和范圍

稅收制度的復(fù)雜程度不僅對其執(zhí)行效率和執(zhí)行成本有很大影響，而且與稅收制度執(zhí)行過程的數(shù)據(jù)需求密切相關(guān)。如前分析，執(zhí)行免稅政策所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有極強的多類型和多源性特征，需要多個政府部門的數(shù)據(jù)支持，但其中某幾項重要數(shù)據(jù)的不完備、各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的技術(shù)差異性以及部門之間的利益博弈都將增加免稅政策的執(zhí)行難度。因此，在設(shè)計免稅政策時應(yīng)該首先評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性。如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性難以保證免稅政策的執(zhí)行效率，或者會顯著增加免稅政策的執(zhí)行成本，就需要適當控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的種類和范圍，盡可能減少對多個政府部門的數(shù)據(jù)依賴性。

(三)在設(shè)計免稅政策時選擇合理、可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運用方式并設(shè)定適當寬松的起征點

除評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可獲得性和可用性外，在設(shè)計免稅政策時還需選擇合理、可行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)運用方式，以增強免稅政策的可操作性。此外，還需考慮房產(chǎn)權(quán)所有人及其未成年子女的基本和改善性居住需求，設(shè)定適當寬松的起征點，以保證必要的納稅遵從度。為此，在設(shè)計免稅政策時可以考慮以建筑面積為計量單位、以個人為計征單位、并參照滬渝房產(chǎn)稅改革試點中的人均60平方米設(shè)定免稅住房面積。

建筑面積是最基礎(chǔ)的房屋物理數(shù)據(jù)，容易得到房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持，因此具有良好的可獲得性。以個人為計征單位，既可以避免界定和甄別家庭及其成員的困難，又容易利用身份證號碼核實個人信息的真實性，還無需專門匯總其他家庭成員及其擁有住房的數(shù)據(jù)，從而降低數(shù)據(jù)處理成本；在數(shù)據(jù)集成基礎(chǔ)上運用房屋權(quán)屬數(shù)據(jù)，也容易匯總個人擁有住房的總面積。另一方面，為了充分享受免稅政策，每個家庭傾向于在家庭成員之間進行平均分配住房權(quán)屬份額，以使每位家庭成員盡可能擁有起征點當量的住房面積產(chǎn)權(quán)。這樣既可以保護個人在家庭中的權(quán)益，又可以減少甚至避免以家庭為計征單位所引發(fā)的夫妻“假離婚”現(xiàn)象。對于擁有多套住房的產(chǎn)權(quán)、且面積總和超過免稅住房面積的住房產(chǎn)權(quán)所有人，可對其單位面積評估價值最高的住房進行起征點內(nèi)的稅收免除，從而使這類人群也可以充分享受免稅政策，有利于實現(xiàn)免稅政策的橫向公平。

(四)免稅條件的設(shè)定還需商榷

目前，我國地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間在經(jīng)濟發(fā)展上尚存在很大差距，加之城鎮(zhèn)化進程的加速，大量勞動力流向東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和大中城市。但由于制度缺陷或限制，很多外來人口沒有被納入城市戶籍管理范圍，城市社會保障體系也沒有完全覆蓋所有外來人口。如果依據(jù)戶籍、社保或納稅證明來設(shè)定免稅條件，一部分在城市已經(jīng)購買住房并長期居住的外地戶籍人口將無法享受免稅政策，免稅政策的公平性將因此受到質(zhì)疑。另一方面，免稅條件的設(shè)定需要來自公安、人保、稅務(wù)等相關(guān)政府部門的數(shù)據(jù)支持，這將增加相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理成本。所以，為了體現(xiàn)免稅政策的公平性、控制稅收成本，建議不設(shè)定免稅條件，并原則上允許所有住房產(chǎn)權(quán)所有人享受免稅政策。

(五)對少數(shù)特殊的住房產(chǎn)權(quán)所有人實行針對性政策

由于各種原因，一些家庭將房屋產(chǎn)權(quán)登記為未成年人，但在設(shè)定免稅住房面積時已經(jīng)考慮了包括未成年人在內(nèi)的家庭基本和改善性居住需求，將會使這些家庭重復(fù)享受免稅政策。因此，應(yīng)該將一般未成年人排除在免稅政策外，并由其法定監(jiān)護人代繳住房保有稅。但對于老年人、殘疾人、未成年孤兒等特殊群體，在享受免稅政策的基礎(chǔ)上，還可以采取延期納稅的方法暫緩其應(yīng)該承擔的稅賦負擔。例如，可延期到住房產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、或未成年孤兒達到法定結(jié)婚年齡時再補繳所欠稅款。但對這些特殊群體需要進行規(guī)范的甄別或嚴格的審核，例如，通過身份證號碼識別住房產(chǎn)權(quán)所有人是否屬于老年人，由殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人證、或由民政部門開具的孤兒證明也可作為延期納稅的依據(jù)。

(六)逐步將各種私有住房納入稅源管理范圍

目前，我國的住房保有稅制度建設(shè)尚處于滬渝房產(chǎn)稅改革試點的初步探索階段，有關(guān)稅收征管部門還缺乏足夠的實踐經(jīng)驗，公眾對于住房保有稅制度的認知和接受程度也有待于提高。但如果在住房保有稅制度的設(shè)計中結(jié)合基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成與運用、并將制度建設(shè)分解為以下兩個階段，將有助于這些問題的解決。

第一階段，以一二線城市為中心逐步實現(xiàn)地區(qū)性稅源集中管理。隨著房屋交易市場的規(guī)范、房屋登記制度的完善以及房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)的運行，很多大城市已經(jīng)實現(xiàn)個人住房及其交易的信息化管理，這為住房保有稅稅源的信息化管理提供了現(xiàn)實可能和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。因此，可以在借鑒滬渝房產(chǎn)稅改革試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在更多的一二線城市進行房產(chǎn)稅改革試點，重點是將存量房納入稅源管理范圍，同時采取以下兩種策略。

1.逐步擴大地理空間策略。利用用途、坐落等房屋物理數(shù)據(jù)，并按照先主城區(qū)后郊縣城鎮(zhèn)的順序，從地理空間上有步驟地將更多的住房納入稅源管理范圍，逐步實現(xiàn)住房保有稅制度的地區(qū)性橫向公平。

2.逐步降低起征點策略。采取遞減免稅住房面積的方法，逐步將更多的住房劃入應(yīng)稅范圍。為此，在免稅政策中可以以建筑面積為計量單位、以個人為計征單位，并將免稅住房面積的最終目標設(shè)定為人均60平方米。而在試點初期可以將免稅住房面積暫定為人均100平方米，以后每年減少10平方米，直至減少到人均60平方米。這樣，既可以為家庭在其成員之間平均分配住房產(chǎn)權(quán)預(yù)留時間，又可以幫助有關(guān)稅收征管部門逐步積累實踐經(jīng)驗。

此外，采取這兩種策略還可以達到不斷擴大稅收規(guī)模的效果。

第二階段，推進房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)，最終實現(xiàn)全國性稅源集中管理。目前，較為完善的房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)只是局限于信息化程度較高的大中城市，尚未很好實現(xiàn)全國范圍的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。在這種情況下，在各地擁有多處住房的產(chǎn)權(quán)所有人會重復(fù)享受起征點以內(nèi)的免稅政策。但隨著系統(tǒng)的逐步升級和跨地區(qū)聯(lián)網(wǎng)，稅收征管部門能夠更全面地掌握住房產(chǎn)權(quán)所有人在各地擁有的房屋數(shù)據(jù)，從而進一步完善稅源管理。同時，重復(fù)享受免稅政策的情況將逐漸得到控制，設(shè)定免稅條件的必要性也會隨之弱化。

注釋：

① 由于都是針對住房保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅，所以，有關(guān)物業(yè)稅、房產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅的很多討論也適用于住房保有稅。

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[責任編輯 譚金蓉]

2015-01-05

四川省教育廳人文社科重點基金項目“基于數(shù)據(jù)集成和運用的住宅房產(chǎn)稅政策及決策支持模型研究”(11SA210)。

崔敬東(1970—)，男，管理學(xué)博士，副教授，碩士生導(dǎo)師，主要從事財稅與金融信息化研究。

F812.42;F293.33

A

2095-1124(2015)02-0083-06