王 華

(山西晉城無(wú)煙煤礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司王臺(tái)鋪礦，山西 晉城 048006)

一、國(guó)企內(nèi)控制度的執(zhí)行力現(xiàn)狀

財(cái)政部聯(lián)合其他部委發(fā)布實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中，有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容對(duì)于企業(yè)來(lái)講有著重要的意義，出臺(tái)的一系列法律和行為準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)企完善內(nèi)控制度有著關(guān)鍵的作用。經(jīng)過(guò)30年的努力，目前，中國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)已相當(dāng)完備。然而，在實(shí)踐中，會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，不按照規(guī)定操作，僅僅依據(jù)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人意志為轉(zhuǎn)移，許多機(jī)構(gòu)建立成為擺設(shè)。實(shí)施力度差，隨意性更大，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。

例如2004年12月2日，中航油新加坡公司虧損額竟然達(dá)到5.5億，導(dǎo)致其被有關(guān)證券交易所停牌，甚至到達(dá)了申請(qǐng)法院保護(hù)的階段，因此，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，不僅僅要利用好內(nèi)控，而且還要將內(nèi)控的思想觀念深入到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中去，完善企業(yè)發(fā)展的執(zhí)行力，在風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下實(shí)施內(nèi)部控制，例如環(huán)境的控制、制定有效的目標(biāo)、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如采取對(duì)相關(guān)活動(dòng)的控制、及時(shí)的信息溝通，以及采取監(jiān)控八要素分析法等等，所以如果中航事件能夠及時(shí)的采取內(nèi)控，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)事件發(fā)生的根源，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。因此，要想很好的執(zhí)行國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控制度，需要國(guó)有企業(yè)改變傳統(tǒng)管理的單元化，逐步向多元化方向發(fā)展，只有這樣才能夠確保國(guó)有企業(yè)具備強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，才能積極有效的防止由于內(nèi)控造成的可能出現(xiàn)的濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專行等后果。

二、國(guó)企內(nèi)控制度執(zhí)行力存在的問(wèn)題分析

(一)產(chǎn)權(quán)制度的不健全

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)濟(jì)格局嚴(yán)重影響著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致市場(chǎng)化程度較低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為不發(fā)達(dá)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)慣性循環(huán)，尤其突現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度的管理上，展現(xiàn)了其不完善的一面，還有一些國(guó)企的委托人還有代理人對(duì)內(nèi)部控制制度的概念模糊，在思想上沒(méi)有上升到一定的高度，認(rèn)識(shí)上沒(méi)有達(dá)到一定的高度，忽略和遺漏的現(xiàn)象嚴(yán)重，最終將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的能力下降。

(二)人為的限制將會(huì)是內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中的阻礙

人為限制出現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)之中，主要還是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度不夠明確，內(nèi)部控制會(huì)受到很多人為因素的影響，許多國(guó)有企業(yè)的委托人往往粗心大意，很多職業(yè)經(jīng)理人沒(méi)有很好的認(rèn)識(shí)到重要性，決策上錯(cuò)誤的判斷是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，相關(guān)人員的個(gè)人利益的舞弊現(xiàn)象。例如相互的勾結(jié)、串通、尤其是管理者當(dāng)局的越位現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，當(dāng)局管理者往往濫用職權(quán)，執(zhí)行人員執(zhí)行力度較差，這些原因都會(huì)改變企業(yè)的內(nèi)控制度，會(huì)是導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的因素。

(三)國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

一是很多執(zhí)行人員的素質(zhì)較低，不懂內(nèi)部控制制度的真正內(nèi)涵，對(duì)其的重視程度不夠，存在很多例如有意避開(kāi)、破壞內(nèi)部控制的行為，為了自身的利益，出現(xiàn)很多不作為的行為，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)該有的監(jiān)督作用。使得很多財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是職務(wù)分工不清，一人多職、董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有真正的職權(quán)，這些都會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

傳統(tǒng)方式的國(guó)有企業(yè)的管理者，主要是通過(guò)各級(jí)的國(guó)資委進(jìn)行任免，通過(guò)對(duì)高級(jí)管理人員的任免，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，他們是存在一種委托代理的關(guān)系，例如現(xiàn)階段很多大型國(guó)有企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理的人事任免，都是全權(quán)由政府任命，往往賦予了一定的職權(quán)，同時(shí)還出現(xiàn)很多雙重職位的現(xiàn)象，具備兩種身份，這種人事安排往往會(huì)出現(xiàn)一定的弊端，甚至?xí)霈F(xiàn)很多部門的虛設(shè)，往往趨于形式上的管理，限制了董事會(huì)對(duì)企業(yè)管理層和經(jīng)理層的權(quán)利制約，權(quán)限將會(huì)出現(xiàn)大打折扣。同樣由于國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的考核沒(méi)有嚴(yán)格的劃分等級(jí)，考核的指標(biāo)對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)該進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，區(qū)別董事會(huì)和經(jīng)理人的利益聯(lián)系，區(qū)別相互之間的聯(lián)系，導(dǎo)致制度的核心作用在其的利益驅(qū)動(dòng)下，失去了應(yīng)該有的作用，以上人員往往會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的自身利益不能夠滿足，甚至?xí)榱双@得高額的收入，沖破制度的約束，嚴(yán)重時(shí)制造假賬，頻繁出現(xiàn)虛盈實(shí)虧，或是轉(zhuǎn)移資金、截留收入，而損害所有者的利益的行為。

(五)內(nèi)控意識(shí)缺乏

由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，大部分的國(guó)有企業(yè)的管理人員和業(yè)務(wù)相關(guān)人員受到其的影響，其在思想上和思維的理解上不能夠完全的適應(yīng)好企業(yè)快速發(fā)展的趨勢(shì)，不能夠適應(yīng)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，如何執(zhí)行管理的相關(guān)政策，積極的進(jìn)行過(guò)程控制至關(guān)重要，所以，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，有法不依，突出強(qiáng)調(diào)靈活性，不按照規(guī)章制度辦事，最后就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

(六)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用

審計(jì)的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督約束機(jī)制，在國(guó)有企業(yè)的管理，保護(hù)業(yè)主權(quán)益，審計(jì)監(jiān)督等方面，要充分的保障企業(yè)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和完整性。目前，大部分的國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有真正的建立和行使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員沒(méi)有賦予很好的監(jiān)督職能，審計(jì)部門應(yīng)該是對(duì)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，但是不獨(dú)立，沒(méi)有嚴(yán)格意義上的獨(dú)立直接管理的權(quán)限，最終將會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

三、國(guó)企內(nèi)控制度執(zhí)行力的改進(jìn)策略

(一)繼續(xù)推進(jìn)產(chǎn)權(quán)改革

國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)較為模糊，如何建立明確的責(zé)任，確立真正意義上的權(quán)責(zé)關(guān)系，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，逐步能夠?qū)崿F(xiàn)出資人的產(chǎn)權(quán)層層到位，建立高效、和諧的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)組織，將政府的投資貫徹落實(shí)到實(shí)處，另一方面，要加快公司制、股份制改制，具體實(shí)際上要嚴(yán)格執(zhí)行并且實(shí)施好法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)的公司制管理，加強(qiáng)公司體制化管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值和增值，將其過(guò)程中可能出現(xiàn)的責(zé)任，進(jìn)行層層的分解和落實(shí)到實(shí)處。

(二)內(nèi)部控制制度管理人員的選拔和任用，應(yīng)該受到高度的重視

如何設(shè)計(jì)較為完美的內(nèi)部控制制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講至關(guān)重要，嚴(yán)格審核相關(guān)人員的資歷，防止有關(guān)人員因?yàn)槭韬龆鴮?dǎo)致的賬戶設(shè)置不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)，最終導(dǎo)致記錄數(shù)據(jù)的不真實(shí)，人員管理方面很多系統(tǒng)的職能不夠完善，因此，加強(qiáng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，定期進(jìn)行相互的工作評(píng)價(jià)，進(jìn)行有利的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣勢(shì)在必行。但是如果這些都沒(méi)有被嚴(yán)格的執(zhí)行，制定的制度形同虛設(shè)的話，在某種意義上就不會(huì)體現(xiàn)出制度的真正意義。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行定期匯報(bào)，及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，出具具有代表意義的審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)部控制制度更加的完善和嚴(yán)謹(jǐn)。國(guó)家機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也是勢(shì)在必行，實(shí)施定期或者不定期的評(píng)價(jià)措施，可以防止在執(zhí)行力度上存在執(zhí)行較差的現(xiàn)象。

(四)改革國(guó)企用人機(jī)制

當(dāng)前國(guó)企的突出矛盾就是在人員的管理上，國(guó)有企業(yè)在選人和用人上的機(jī)制，往往暴露出很多的弊端，存在較大的漏洞，例如大部分職業(yè)經(jīng)理人在觀念上過(guò)于偏激，沒(méi)有理論聯(lián)系實(shí)際，與生存環(huán)境相背離，缺乏系統(tǒng)的理論研究與實(shí)踐，很多領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有進(jìn)行大刀闊斧的改革建，建立合理的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候采取有效的激勵(lì)手段，才能夠從真正意義上改變國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀，實(shí)施有利的激勵(lì)手段，可以推動(dòng)企業(yè)的改革，改變國(guó)有企業(yè)的用人機(jī)制。

(五)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

首先，必須加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)。主要的方向是堅(jiān)持董事會(huì)的獨(dú)立性，但是從國(guó)有企業(yè)的管理上來(lái)看，大多數(shù)的大型國(guó)有企業(yè)能夠積極的引進(jìn)股東利益。增強(qiáng)決策的透明化、科學(xué)性和有效性，當(dāng)較高管理的才能對(duì)于中小國(guó)有企業(yè)而言，要不同甚至進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，管理部門要堅(jiān)持分別對(duì)待，分別對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。尤其是在對(duì)董事長(zhǎng)的績(jī)效考核上堅(jiān)持做到保值增值和發(fā)展后勁上。第二、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職責(zé)監(jiān)督的獨(dú)立性。第三、建立責(zé)任追究制度。建立好崗位責(zé)任制，規(guī)劃全國(guó)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，能夠限定好企業(yè)相關(guān)當(dāng)事人的職責(zé)，明確責(zé)任，很多制度上堅(jiān)持使用問(wèn)責(zé)制，其能夠增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的勤勉意識(shí)和責(zé)任心。

(六)加強(qiáng)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)教育

將培訓(xùn)的內(nèi)容融入到企業(yè)的日常管理中去，因此，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育十分重要。職工的培訓(xùn)和職業(yè)教育，有利于提升員工的崗位技能，另一面還可以使得每個(gè)員工能夠確定工作的目標(biāo)，明確企業(yè)在內(nèi)部控制中的規(guī)定，工作中要確定哪些能夠做、哪些是要做到什么程度，能夠做到的責(zé)權(quán)范圍是什么、標(biāo)準(zhǔn)是什么、按照什么程序做，這些都是崗位要設(shè)定的職能權(quán)限，只有制度化的管理，逐步增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)，堅(jiān)持做到職業(yè)道德教育、和從思想上進(jìn)行有效的法制教育，這樣才能很好的執(zhí)行國(guó)企內(nèi)控制度。

四、總結(jié)

綜上所述，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力，其中核心的關(guān)鍵在于完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化員工培訓(xùn)教育的基礎(chǔ)工作，積極建立適合企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)控激勵(lì)和約束機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

[1]陳倩.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011(1).

[2]程曉遠(yuǎn).對(duì)大型國(guó)企建立和執(zhí)行內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)經(jīng)界，2011(4).

[3]北京師范大學(xué)中國(guó)企業(yè)家犯罪預(yù)防研究中心.2012年國(guó)有企業(yè)十大案件，2012.12.

[4]孫文.國(guó)有企業(yè)職工經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象探析，山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，2010.4.