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        對會計計量屬性理論的再思考

        2015-03-02 06:08:12王萌趙蓉
        時代金融 2015年20期
        關(guān)鍵詞:公允使用者計量

        王萌 趙蓉

        (山西財經(jīng)大學會計學院,山西 太原 030006)

        一、財務(wù)會計計量的含義

        財務(wù)會計計量是會計工作的一個非常重要的環(huán)節(jié),會計的產(chǎn)生導致了會計計量問題的產(chǎn)生。目前,我國會計界對于會計計量的認識基本趨于一致,認為會計計量是指在會計確認的前提下,對已經(jīng)定性的交易或事項運用一定的計量單位加以定量的理論和方法。

        財務(wù)報表是企業(yè)管理層與報表使用者進行溝通的工具之一,二者通過將經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為量化的會計信息進行溝通,而財務(wù)報表的財務(wù)信息表現(xiàn)了企業(yè)的過去、現(xiàn)在以及未來的發(fā)展趨勢,直接影響報表使用者的決策。選擇不同的會計計量就會產(chǎn)生不同的財務(wù)信息,繼而對財務(wù)信息的使用者決策分析產(chǎn)生不同的影響。如今對于會計計量問題的探究,學者主要研究采用哪種計量屬性。從會計發(fā)展的歷程來看,會計計量屬性的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展在不斷地變化,只有選擇適合的計量屬性才能滿足現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展的需要。在大數(shù)據(jù)時代下云計算和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟會給會計計量屬性的選擇帶來了新的思路和解決方法。

        二、大數(shù)據(jù)的含義

        21世紀是一個數(shù)據(jù)化的時代,當前在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算等技術(shù)的發(fā)展推動下,數(shù)據(jù)發(fā)生了翻天覆地的變化。大數(shù)據(jù)是一個海量的數(shù)據(jù),由于數(shù)據(jù)存在結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的、非結(jié)構(gòu)化的,因此對于數(shù)據(jù)的查詢與分析等帶來了極大的挑戰(zhàn),但若能采用分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進行分析,則將給社會帶來巨大的機遇。

        大數(shù)據(jù)有以下幾個方面的特征,即數(shù)量巨大、種類繁多、速度快、數(shù)據(jù)真實和準確以及價值巨大。大數(shù)據(jù)時代的到來給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了各種市場上的信息,可以發(fā)現(xiàn)新的收入增長點,優(yōu)化和完善現(xiàn)有的收入或利潤空間,獲得超過其競爭對手的競爭優(yōu)勢,企業(yè)資產(chǎn)或者負債價值的確定不再僅依靠于交易價格或者生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)驗判斷,大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生為企業(yè)確定價值帶來了新的解決方法,而企業(yè)對數(shù)據(jù)的獲取、處理和應(yīng)用能力在很大程度上影響了財務(wù)會計計量屬性的選擇。

        三、對會計計量屬性的再思考

        我國會計采用的計量方式是以歷史成本計量為主,多種計量方式并存的會計計量屬性。在財務(wù)會計中,資產(chǎn)類項目中關(guān)于金融資產(chǎn)等衍生金融工具的計量采用公允價值計量的方式,投資性房地產(chǎn)采用公允價值或者歷史成本計量的方式,固定資產(chǎn)則采用可收回金額與歷史成本孰低的方式計量,存貨采用可變現(xiàn)凈值與歷史成本孰低的方式計量,而負債除金融負債采用歷史成本計量方式。這種多種計量屬性相結(jié)合的計量屬性造成了財務(wù)報表各個項目之間的不可比,歷史成本提供的信息相關(guān)性差,且提供的會計信息與市場不相符,造成數(shù)據(jù)的不準確,為財務(wù)報表使用者進行投資決策產(chǎn)生了極大的不利影響。本文認為,采用公允價值計量更能滿足未來經(jīng)濟的需要,是未來會計計量屬性的必然選擇。

        (一)采用公允價值計量的優(yōu)點

        歷史成本計量屬性是以幣值不變?yōu)榍疤?,以配比、?quán)責發(fā)生制和實現(xiàn)制等為原則,以交易結(jié)果為依據(jù),但是當前社會經(jīng)濟是不斷發(fā)展變化的,金融環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及政治環(huán)境等情況都會給會計計量帶來深刻的變化。歷史成本的環(huán)境適應(yīng)性差,因為幣值在當前的社會環(huán)境中不可能保持不變;費用配比邏輯不一致,因而利潤計算不合理,從而影響報表使用者的管理決策。公允價值計量可以較好地解決歷史成本存在的上述問題,能更加相關(guān)地、真實地反映經(jīng)濟的真實本質(zhì)。

        1.相關(guān)性和可靠性是會計界公認的兩大會計信息質(zhì)量特征。采用公允價值計量屬性可以為企業(yè)報表使用者提供更為相關(guān)的會計信息。我們可以看出,公允價值的計量更符合當前市場的狀況,它是一個動態(tài)的計量方式,能時刻的反映市場的變化,從而提供符合市場變化的企業(yè)信息,反映更為貼切的企業(yè)現(xiàn)金流量,從而使信息使用者更為準確地認識企業(yè)的價值,做出更為正確的決策。

        2.采用歷史成本計量屬性導致了費用配比上的不一致性,從而導致利潤計算不真實。采用歷史成本計量屬性,費用是過去的交易或事項的成本,并不能真實反映當前市場經(jīng)濟環(huán)境下真實地費用,一般來說費用得到了低估,而收入是采用當前實際交易的價格即公允價值來反映,可以實際反映當前的實際收入情況,因此總體來說利潤得到了高估?,F(xiàn)行的利潤分配仍使用“收入費用觀”來反映當前的費用,若采用“資產(chǎn)負債觀”對利潤進行計量,采用期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額為基礎(chǔ)對利潤進行計算,采用公允價值計量由于上述凈資產(chǎn)都采用公允價值,能反映當前市場的真實價值,因此計算的利潤更貼近真實收益,能幫助管理者做出更好的決策。

        (二)現(xiàn)行條件下公允價值計量屬性的應(yīng)用探析

        目前公允價值的可靠性收到廣泛的質(zhì)疑,這也是公允價值無法在運用中受到阻礙的一個重要因素。公允價值在計量是可以采用市場法、收益法和重置成本法進行確定,本文認為,采用收益法即未來流量現(xiàn)值法能更好的對價值進行計量,產(chǎn)生更為準確地數(shù)據(jù)。我們都知道,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值由三個因素構(gòu)成:未來每期現(xiàn)金流量的預(yù)測、期數(shù)、折現(xiàn)率。在實際業(yè)務(wù)應(yīng)用中,這三種數(shù)據(jù)的取得并沒有統(tǒng)一的標準,數(shù)據(jù)的預(yù)測絕大程度上依靠相關(guān)人員的主觀決策,而這些數(shù)據(jù)預(yù)測的不同會很大程度上影響公允價值的確定,使得公允價值的可靠性受到質(zhì)疑。

        但是目前采用大數(shù)據(jù)時代的到來,云計算技術(shù)的出現(xiàn)為公允價值計量的可靠性帶來了新的方法,可以大大提高公允價值計量的可靠性。使用云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù),企業(yè)可以獲得與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的各種數(shù)據(jù),利用云計算,可以從大數(shù)據(jù)中篩選出與公允價值確定的相關(guān)信息,從而使得公允價值能夠可靠計量得出客觀公正的數(shù)據(jù),克服現(xiàn)價段公允價值出現(xiàn)的某種缺點,對信息使用者做出正確決策提供保障。由于大數(shù)據(jù)的計算是基于整個市場環(huán)境,涵蓋了與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的銀行部門、證券交易所等各個機構(gòu),而且可以獲得市場上同類產(chǎn)品的各種數(shù)據(jù),通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效的保證獲取的數(shù)據(jù)能夠真實可靠,有助于信息使用者做出決策。

        [1]李端生.我國運用公允價值面臨的五大困難及對策[J].會計之友(下旬刊),2010.

        [2]馬妮.論公允價值對會計計量理論的影響[J].大理學院學報,2014(3):28-31.

        [3]段安民.成本-效益視角下我國企業(yè)會計計量屬性選擇問題研究[D].2011.

        [4]何文娜.大數(shù)據(jù)時代基于物聯(lián)網(wǎng)和云計算的地址信息化研究[D].2013.

        [5]程平,王曉江.大數(shù)據(jù)、云會計時代的企業(yè)財務(wù)決策研究[J].會計之友,2015(2).

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