高榮華

（包頭市離退休人員管理服務(wù)中心，內(nèi)蒙古 包頭 014030）

我國(guó)事業(yè)單位是一個(gè)特殊的組織形式，在眾多的事業(yè)單位中，既擁有管理職能的事業(yè)單位，也有服務(wù)型的事業(yè)單位。從財(cái)政撥款角度，也有全額、差額和自收自支之分。職能不同、撥款各異的事業(yè)單位在管理和監(jiān)督體系上仍然殘留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響。管理水平落后，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善。國(guó)家通過(guò)頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》來(lái)提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。但是，在實(shí)際中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然存在很多問(wèn)題，需要在制度和機(jī)制上進(jìn)行優(yōu)化和完善。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，分為狹義和廣義監(jiān)督。狹義監(jiān)督的內(nèi)容是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用，主要通過(guò)財(cái)務(wù)審核與對(duì)資金使用的管理。目前我國(guó)事業(yè)單位主要依靠的是內(nèi)部會(huì)計(jì)人員兼有外部檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種監(jiān)督模式存在很多問(wèn)題。

（一）從狹義角度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督力度不夠

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄。事業(yè)單位內(nèi)部缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，尤其是全額撥款的事業(yè)單位。由于依賴財(cái)政撥款，生存壓力不大，對(duì)于通過(guò)挖掘自身管理優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)效率的意識(shí)十分不強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用幾乎沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人只重視預(yù)算編制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不重視財(cái)務(wù)核算工作，單位負(fù)責(zé)人不認(rèn)為自己才是一個(gè)單位的會(huì)計(jì)資料完整性、真實(shí)性的負(fù)責(zé)人，會(huì)有授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事，非財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解的更是少之又少，不按要求提供原始憑證，無(wú)視財(cái)務(wù)制度規(guī)定的事情也經(jīng)常發(fā)生。財(cái)務(wù)人員在這樣的環(huán)境中無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，又由于受到職位晉升，職稱晉級(jí)和績(jī)效考核等利益障礙，對(duì)這種違規(guī)違法的事情只能睜一只眼閉一只眼，最后，只能做到財(cái)務(wù)核算的作用，起不到監(jiān)督的作用。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，難以完成會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)核算都是些重復(fù)性工作，又加之單位不重視財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員普遍沒(méi)有加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的動(dòng)力，對(duì)最新的法律法規(guī)不了解，對(duì)如何提高會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能更是無(wú)從下手。還有一些非財(cái)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏，容易聽從領(lǐng)導(dǎo)的指令，甚至與領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)人員勾結(jié)，形成集體腐敗等惡劣局面。不利于事業(yè)單位發(fā)展本單位的財(cái)務(wù)管理工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）從廣義角度，會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)也難以滿足監(jiān)督需要

廣義角度的會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)和外部檢查活動(dòng)，就目前的事業(yè)單位面臨的監(jiān)督機(jī)制，這兩方面都有欠缺。

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度多為形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度大多不完善，或者按照內(nèi)部控制制度手冊(cè)，直接效仿制度設(shè)計(jì)本單位的內(nèi)部控制制度，沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際情況，因此，這種情況無(wú)法滿足內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。另外一種情況就是已經(jīng)制定了適合本單位的內(nèi)部控制制度，但是不能有效落實(shí)，形同虛設(shè)。這些情況都與事業(yè)單位本身不重視內(nèi)部控制作用有關(guān)系。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制制度制定的參與者和監(jiān)督者，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性提出改進(jìn)意見的最直接的力量。但是現(xiàn)實(shí)情況是有些事業(yè)單位有內(nèi)部審計(jì)部門，但是人員不足，或者干脆沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門，由財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)委部門的人員兼任，無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。

2.外部審計(jì)檢查頻率不夠，監(jiān)督缺失。事業(yè)單位為預(yù)算單位，受政府的各級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督。近些年，國(guó)家加大了對(duì)各事業(yè)單位的審計(jì)力度，但是事業(yè)單位眾多，每年的項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)機(jī)關(guān)人員有限，無(wú)法做到定期對(duì)所有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的頻度和力度都不夠。國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門初步通過(guò)每年的預(yù)算和決算對(duì)各事業(yè)單位的費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行了檢查，但是也無(wú)法保證事業(yè)單位的費(fèi)用支出按照預(yù)算執(zhí)行，是否客觀反映了事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能完全防止事業(yè)單位粉飾決算報(bào)表的行為。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

（一）重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，提升全體人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)

一個(gè)風(fēng)清氣正、人人守法的環(huán)境更有利于了會(huì)計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，重建和加強(qiáng)事業(yè)單位整體的遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的意識(shí)，需要很多方面的努力。首先，單位負(fù)責(zé)人對(duì)于整個(gè)單位重視會(huì)計(jì)監(jiān)督職能起到最主要的決定作用。單位負(fù)責(zé)人要改變舊的會(huì)計(jì)工作只是會(huì)計(jì)核算的觀念，重視會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，支持會(huì)計(jì)人員對(duì)于單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查活動(dòng)，杜絕授意、指使會(huì)計(jì)人員從事違法亂紀(jì)的活動(dòng)，從思想深處能夠嚴(yán)以律己。另外，事業(yè)單位要在整個(gè)單位提高會(huì)計(jì)人員的地位，大力宣傳財(cái)經(jīng)紀(jì)律，讓每位職工都能夠尊重會(huì)計(jì)人員，聽從會(huì)計(jì)核算的要求，及時(shí)提供會(huì)計(jì)資料，配合會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。

（二）會(huì)計(jì)人員要努力提高自身的素質(zhì)

配合事業(yè)單位內(nèi)部軟環(huán)境的建設(shè)，會(huì)計(jì)人員自身也要努力提高自己的專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，能夠勝任復(fù)雜的事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員要珍惜難得的尊重，學(xué)習(xí)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)，了解基層人員的操作流程，能夠提出更有針對(duì)性的意見。會(huì)計(jì)人員本身也要更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)自己的職業(yè)道德和職業(yè)操守，實(shí)現(xiàn)能夠勝任事業(yè)單位的復(fù)雜的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（三）完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效手段。事業(yè)單位要制定一套完善的、科學(xué)合理的、適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，并貫徹執(zhí)行。事業(yè)單位要參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》的指導(dǎo)意見，結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)一套操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。另外單位負(fù)責(zé)人也要重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用。內(nèi)部審計(jì)部門一方面要參與內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的梳理，也要在內(nèi)控制度具體執(zhí)行階段，對(duì)內(nèi)部控制制度的漏洞與殘缺的控制活動(dòng)進(jìn)行檢查并提出完善的建議。所以，要提高內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，培養(yǎng)懂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又了解內(nèi)部審計(jì)手段和方法的專業(yè)人員。

（四）國(guó)家加大對(duì)事業(yè)單位的不同角度的會(huì)計(jì)監(jiān)督

從國(guó)家層面，完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)違法亂紀(jì)行為的懲罰力度。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)說(shuō)，第一，加大各級(jí)財(cái)政部門和主管部門的預(yù)算和決算監(jiān)督檢查作用。認(rèn)真審查各事業(yè)單位的預(yù)算，剔除不合理的、虛假的項(xiàng)目，保證預(yù)算編制的科學(xué)和有效。對(duì)于決算，要加大賬表一致性的檢查力度，督促各事業(yè)單位嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出，防止挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與不合理的“三公經(jīng)費(fèi)”的支出。第二，各級(jí)審計(jì)部門要合理規(guī)劃審計(jì)任務(wù)，加大對(duì)事業(yè)單位的檢查頻率。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)對(duì)事業(yè)單位有很大的威懾力，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的不定期和定期的檢查，對(duì)防止事業(yè)單位發(fā)生貪污腐敗等違法亂紀(jì)行為有很大作用。審計(jì)機(jī)關(guān)也可以考慮利用社會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)完成對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)任務(wù)，從而緩解由于任務(wù)重，人手有限造成的疏于對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督，形成一個(gè)完善的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用很明顯，是規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段，也會(huì)推動(dòng)事業(yè)單位的快速、健康發(fā)展的有力保障。加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用需要社會(huì)各方面的共同努力，本文提出了一些思路，希望對(duì)完善我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有些幫助。

[1]趙鳳玲.事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之我見[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2012（22）.

[2]丁云姣.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探析[J].西部會(huì)計(jì).2010（15）.

[3]何玉進(jìn).建立與健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的措施[J].會(huì)計(jì)之友.2012（24）.