楊家灝

一、環(huán)境審計(jì)的重要性及研究意義

環(huán)境審計(jì)在國際上被認(rèn)為是一種對社會和公眾環(huán)境意識做出積極反映的自我監(jiān)管的環(huán)境工具，作為一種環(huán)境評估和檢查活動，其范圍包含但不局限于：(1)場所污染的評估；(2)計(jì)劃投資的環(huán)境影響評價(jià)；(3)環(huán)境履職審計(jì)；(4)公司環(huán)境績效報(bào)告的評估；(5)環(huán)境合規(guī)性審計(jì)。

一個(gè)國家是否選擇環(huán)境審計(jì)制度并且應(yīng)當(dāng)采取怎樣的實(shí)施辦法，受到該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、環(huán)境保護(hù)投資、社會信息化程度的影響。作為環(huán)境治理的重要一環(huán)，環(huán)境審計(jì)應(yīng)更加注重環(huán)境效果目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，只有在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、環(huán)保財(cái)政支出較大、信息化基礎(chǔ)較好的國家才更容易被采納。而縱觀我國目前發(fā)展水平，完全符合實(shí)施環(huán)境審計(jì)的條件。

環(huán)境審計(jì)的實(shí)施在宏觀和微觀上對國家、企業(yè)、人民都有很大的作用，例如：(1)通過預(yù)防-抵制-揭露該循環(huán)過程有益于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作和可持續(xù)發(fā)展的要求。(2)社會公眾能夠放心投資，有助于相關(guān)者判斷公司內(nèi)部控制管理體系中環(huán)境保護(hù)是否達(dá)標(biāo)。(3)公司內(nèi)部審計(jì)若早發(fā)現(xiàn)，能減少違規(guī)罰款和后期處理成本。(4)綠色環(huán)保的企業(yè)能獲得社會名譽(yù)，從而有益于產(chǎn)品的銷售。

二、環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1.我國環(huán)境審計(jì)剛起步，對其不重視和把控不成熟

據(jù)相關(guān)報(bào)道介紹，以我國廣東省為例2013年調(diào)查92家上市公司中（包含45家工業(yè)制造企業(yè)）沒有一個(gè)公司在內(nèi)部審計(jì)信息披露中寫到“環(huán)境審計(jì)”，在對環(huán)境污染信息披露方面都是由上市公司自己發(fā)布，并未得到有關(guān)部門的監(jiān)督和驗(yàn)證。正是因?yàn)槠髽I(yè)和政府對環(huán)境審計(jì)還未形成重視，從而在探索的道路中在很大程度上受到了阻礙。

2.管理機(jī)構(gòu)工作縱橫交錯(cuò)，配合不夠

目前我國環(huán)境審計(jì)更多的是與財(cái)務(wù)審計(jì)相聯(lián)系，并未將保護(hù)環(huán)境作為其根本目的。本人認(rèn)為在治理環(huán)境的過程中不僅與資金的使用有關(guān)，實(shí)際上還受到企業(yè)本身行業(yè)因素、政策因素等影響。目前我國應(yīng)當(dāng)努力將節(jié)能減排資金鏈延伸到節(jié)能減排責(zé)任鏈的事項(xiàng)中。相比國外更關(guān)注于政府、企業(yè)自身（內(nèi)部審計(jì)）對其環(huán)境污染保護(hù)起監(jiān)督作用。

3.環(huán)境審計(jì)的規(guī)章制度不健全

目前我國既沒有相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)制度，也沒有完善的環(huán)境審計(jì)信息披露制度，在很大程度上影響環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。然而相對于國外發(fā)達(dá)國家如加拿大、美國、荷蘭等都對環(huán)境審計(jì)有明確的表述和闡釋。

三、環(huán)境審計(jì)存在的問題

1.注冊會計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)未起到重要作用

在我國，政府審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的主要角色擔(dān)當(dāng)，主要是因?yàn)榄h(huán)境治理的主要出資方和管理方是政府。并且現(xiàn)在“內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)論”難以適應(yīng)我國的現(xiàn)實(shí)狀況，因?yàn)楣静]有把環(huán)境保護(hù)放到首位。而作為注冊會計(jì)師審計(jì)目前更是因?yàn)槲覈鵀閷ι鲜泄经h(huán)境信息披露方面出臺明確的規(guī)定和要求從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)方面并未起到重要作用。

2.公司不情愿進(jìn)行環(huán)境審計(jì)

環(huán)境審計(jì)會導(dǎo)致企業(yè)直接成本高，因?yàn)槟壳笆袌鋈狈C合性以及專業(yè)性人才懂環(huán)境、統(tǒng)計(jì)等知識。從而在聘請人員的過程中會消耗成本，且在目前我國缺乏各種保護(hù)、激勵(lì)的條件下進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，所以往往弊大于利。

3.環(huán)境審計(jì)方法過于單一

目前我國對于環(huán)境審計(jì)還停留在傳統(tǒng)觀念上仍然使用審閱法、面詢法、觀察法、調(diào)查法、函證法、統(tǒng)計(jì)法等，這些都是較為常規(guī)的審計(jì)方法。而以上方法往往對于環(huán)境審計(jì)的運(yùn)用上都存在一定的缺陷。

4.環(huán)境審計(jì)停留在強(qiáng)制式階段

因?yàn)槲覈h(huán)境審計(jì)目前都由政府審計(jì)擔(dān)當(dāng)重要角色，所以導(dǎo)致工作仍停留在強(qiáng)制式階段并沒有促使和激勵(lì)向自愿式發(fā)展。從而在很大程度上影響了環(huán)境審計(jì)工作的有效性和效率性。

四、對策及建議

1.規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)

明確完善的環(huán)境審計(jì)規(guī)章制度，因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)的順利開展首先是基于健全的環(huán)境會計(jì)制度基礎(chǔ)上的，所以首先還應(yīng)當(dāng)完善會計(jì)制度，例如設(shè)立環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債等專門的財(cái)物數(shù)據(jù)線索等。

2.以目標(biāo)導(dǎo)向法進(jìn)行環(huán)境審計(jì)

應(yīng)當(dāng)從對環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)性、有效性、合理性為目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。例如采用環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益分析法、環(huán)境費(fèi)用效果法、環(huán)境決策分析法等。例如：增加績效審計(jì)法。首先我國在評價(jià)單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程方面積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。將一些績效評價(jià)的內(nèi)容與專項(xiàng)資金的份額納入考慮范圍。如通過檢查林木成活率、樹種比例等指標(biāo),對工程的完成質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)、評估。

3.政府審計(jì)拓展業(yè)務(wù)多面性，主導(dǎo)環(huán)境審計(jì)任務(wù)

在進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的過程中政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極與環(huán)保局溝通，培養(yǎng)專業(yè)性人才并規(guī)定審計(jì)人員有權(quán)力進(jìn)行調(diào)查，但處罰權(quán)還是交由第三方環(huán)保局實(shí)行。(1)實(shí)行公司環(huán)境審計(jì)結(jié)果向監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期備案和披露制度，進(jìn)而加大審計(jì)人員的權(quán)利同時(shí)也有助于公司進(jìn)行自主審計(jì)。（2）將處罰權(quán)交由第三方（環(huán)保局）是因?yàn)槭箤徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作中建立互信的基礎(chǔ)，允許公司通過自控及糾正的方式，可以最大限度的將環(huán)境從被動式變主動式進(jìn)行管理。并且響應(yīng)《約翰內(nèi)斯堡共識》關(guān)于協(xié)作審計(jì)的號令,更有效地展開環(huán)境協(xié)作審計(jì)。

4.對企業(yè)自愿性審計(jì)進(jìn)行促進(jìn)和鼓勵(lì)

目前我國企業(yè)不愿意進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)楸锥舜笥诶?，所以為了促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的有效發(fā)展，我國政府可以出臺相應(yīng)政策上對該企業(yè)進(jìn)行保護(hù)。（表1）

表1

5.加強(qiáng)對注冊會計(jì)師環(huán)境審計(jì)的關(guān)注

環(huán)境審計(jì)是一門新型學(xué)科，涉及到多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識，其對審計(jì)人員的技術(shù)性和專業(yè)性要求很強(qiáng)，目前看來，注冊會計(jì)師隊(duì)伍是最具備以上條件的。

[1]Hillary R.Environmental auditing：concepts,methods and development[J].International Journal of Auditing,1998,(2)：71-85.