朱薇薇，朱明鵬（.華南理工大學法學院，廣東 廣州 50006；.華東政法大學研究生教育學院，上海0004）

納稅人識別號對微商征稅的影響

朱薇薇1，朱明鵬2（1.華南理工大學法學院，廣東 廣州 510006；2.華東政法大學研究生教育學院，上海200042）

2015年1月公布《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確“國家施行統一的納稅人識別號制度”，以及“納稅人簽訂合同、協議、繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號”。本文從微商納稅空白的現狀和成因著手，進而從成因出發(fā)分別分析了微商征稅的可行性，然后在納稅人識別號初步提出這個關鍵背景下，根據微商征稅的現狀和成因有的放矢，探索納稅人識別號對于微商征稅的影響。

納稅人識別號；微商征稅；稅收公平；影響

自2014年1月1日微店正式發(fā)布第一個版本起，到2015年3月31日，微店用戶達到2926萬，遍布全球197個國家。

一邊是越來越火爆的網購市場以及越來越便捷的支付環(huán)境，一邊卻是棘手的征稅難題日益凸顯。以淘寶微商為例，在市場化的大浪潮和尚未明確的經濟實體身份的掩蓋下，他們名正言順地游離在國家稅務征收的灰色地帶。

一、微商納稅空白的現狀和成因

首先，微商納稅主體的地位并未由法律明確。由于新興經濟體的爆炸式迅猛發(fā)展，更多新型的、表現形式特殊的經濟主體紛紛亮相，并且占據了越來越大的市場份額。而法律的穩(wěn)定性又使得法律不能迅速及時地對之進行分類和處理。法諺有云：“法無禁止即自由”。我國現行法律法規(guī)并沒有對微商進行主體歸類，納稅主體僅限于傳統意義上的自然人、法人和其他組織，同樣，我國法律也并沒有把微商歸于免稅范疇。所以關于淘寶店主究竟是不是依法納稅的主體近幾年來爭論不休。

其次，未進行工商注冊。微商的入行簡單方便、低門檻，只要有一個手機、一個賬號，任何人在任意時間地點都可以大大方方地開門做生意了。微商的發(fā)達吸引了無數人，卻鮮有商家進行了工商注冊。原因很明顯，我國傳統的稅務登記是以工商登記為基礎的，而微商自由化和虛擬化的營業(yè)方式打破了政府傳統意義上轄區(qū)的概念，致使稅收監(jiān)管部門很難準確、全面地掌握微商的經營注冊地和營業(yè)情況，也就無法明確微商營業(yè)時的稅收來源。全球化的浪潮更是極大地沖擊了傳統的稅收征管模式，不同國家對于電商征稅的不同政策使得一些微商人為了避稅而選擇從免稅的國家登陸網站進行交易和發(fā)貨。

另外，稅源監(jiān)控困難。微商的虛擬化交易過程和資金流轉的不可查性，增加了對電商征稅的難度。傳統的稅收征管核查是以納稅人的賬簿、發(fā)票等為基礎進行實物憑證的真實性和有效性的核查，可是微商交易信息的電子化、隱蔽性和極易篡改性使得賬簿、憑證的真實性、有效

性難以核對。并且，網上交易的虛擬、無紙化使得每一筆成單并不能有效體現，第三方平臺的資金流轉也很容易隱藏交易。

此外，稅負的平衡是難點。其一，各地電商稅收政策執(zhí)行不統一，網店和實體店稅負不平衡。雖然已有相關稅收法律法規(guī)規(guī)定是否對電商征稅、如何征稅，但由于政策概括性較強、電商征管難度較大、各地政府對電商發(fā)展態(tài)度不一致等原因，致使各地稅收征管尺度不一，有些地區(qū)甚至出現管理真空。雖然電商近幾年很活躍，但我們都知道許多電商企業(yè)為未登記戶、無稅戶或低稅戶，微商與實體店稅收征管的不平衡已嚴重影響了稅收的公平性。其二，登記納稅電商稅負偏高，利潤空間狹小，中小賣家需要稅收政策扶持。規(guī)模較大的銷售類電商企業(yè)，因無法取得上游企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，稅收負擔逐年增加；而大量的中小微商基本都是“薄利多銷”、“低價傾銷”，銷量大而增值額低，利潤空間狹小，加之實體店的紛紛“滲透”，廣告、物流費用飆升，利潤空間不斷攤薄。如果將微店監(jiān)管統一按實體店的稅收征管，網店的優(yōu)勢地位將被大大削弱，這幾年剛剛發(fā)育成長的電商之樹將會面臨橫空折斷之危險，由微商興起所帶來的巨大的就業(yè)市場和經濟發(fā)展的強大勁頭都將偃旗息鼓，更勿提稅負公平了。

二、微商征稅的可行性分析

富蘭克林有句名言：“世上只有兩件事不可避免，死亡和納稅。”任何符合稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織都必須依法納稅，并且根據課稅對象不同而分別承擔相應的稅率和稅收優(yōu)惠。微商作為社會主義市場經濟主體的一種，應該按照國家稅法規(guī)定履行認真納稅義務，妥善行使納稅人權利。

第一，納稅人識別號的推廣應用。隨著深化改革發(fā)展的推進，黨的十八屆四中全會從依法治國和現代國家治理體系的高度對財稅體制改革提出了明確要求，無論是2015年3月1日正式施行的《不動產暫行條例》還是2015年2月份塵埃落定的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》都順應了市場經濟飛速發(fā)展的當前態(tài)勢，并給下一步的財稅體制改革開拓了道路。微商做為新興的經濟主體，發(fā)展已日益成熟，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確了“國家施行統一的納稅人識別號制度”，“納稅人簽訂合同、協議、繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號。”電商并不在國家免稅對象之列，但是一些中小電商因為沒有適合的稅務登記類型，相關信息又不在稅務機關掌握范圍內，因此出現了稅務登記空白。將納稅人識別號覆蓋到自然人，意味著在家里開網店的微商，也可以按照自然人納稅人管理，有了納稅人識別號，納稅理所應當，征稅也師出有名并且，個人網店層出不窮的“刷單買誠信”等亂象也將得到有效遏制。

第二，規(guī)范微店的工商登記?！痘ヂ摼W賬戶名稱管理規(guī)定》明確，互聯網用戶實行實名制新消法更是明確了第三方交易平臺的責任義務有助于督促網絡交易平臺履行應盡的審核義務對于消費者維權，網絡平臺必須能夠提供消費者或者服務者的真實名稱、地址和有效聯系方式否則就要承擔不真實的連帶責任。因此，第三方平臺幫助并督促微店進行工商登記成為可能，不登記不允許利用平臺交易，并且通過第三方支付還可以實現代扣代繳，降低監(jiān)管成本。

第三，稅源監(jiān)控的有例可循。工商登記使微商納稅成為可能，稅務登記使稅務機關掌握稅收來源。我國各項數據信息逐步聯網規(guī)范，有朝一日也會建立起微商納稅的在線申報和登記制度在交易結束后立即在網上進行納稅申報，并及時繳稅。國外對微商征稅就大多采取代扣代繳的方式，在支付環(huán)節(jié)進行稅款的征收。美國規(guī)定電商企業(yè)向消費者收取消費稅，然后由電商企業(yè)所在州的州政府向電商企業(yè)征收地方銷售稅。歐盟成員國則開發(fā)了一款集電商和自動扣稅于一體的軟件，購物合同一經確認，軟件就自動計算應繳稅款，然后通過支付網關，扣除包含稅款的消費總額，銀行扣款成功后，將購物款項劃到公司賬戶稅款劃到稅務部門，同時將扣稅信息傳給網上稅務監(jiān)控中心，網上稅務監(jiān)控中心自動形成電子稅票。

第四，堅定稅收公平，依法進行微商稅收監(jiān)管的共識。我國堅持稅收公平原則，根據納稅人的負擔能力分配稅負。對依法登記納稅人識別號的所有組織和個人統一差別征稅，既體現了稅收實質性公平，又彰顯了國家財稅權威性。微商作為尚不成熟的新興群體，在我國至今未曾明確征

稅，不過隨著電子商務所占比重越來越大、發(fā)展越來越成熟，有必要對微商稅收監(jiān)管提出具體而明確的舉措以保證稅收的形式公平，同時又兼顧實質公平。不論是微商與實體店的稅負公平，還是微商之間的稅負公平的保護，都不容小覷。我國是法制統一的國家，所以制定和完善一部統一完整的稅收征管法是當前很重要的任務，既囊括傳統稅收種類和形式，又能夠適應日新月異的科技和經濟發(fā)展所催生的新型經濟主體和方式的挑戰(zhàn)。微商征稅已是箭在弦上，只是征多少？怎么征？這都是各方爭議的焦點。不過，為了夯實剛剛繁榮起來的電商平臺，鞏固就業(yè)環(huán)境，對網店和實體店區(qū)分征稅已成共識，尤其是針對中小微商的稅收優(yōu)惠已是不言而喻。

第五，已有的征收實踐提供了現實保證。武漢市國稅局于2011年就開出國內首張C2C電子商務征稅單，征收稅款430余萬元，開了我國微商征稅的先例，也使淘寶店主意識到微商征稅不再是“狼來了”，從而有了一定的心理預期。再比如經過深圳市地稅局的不懈努力，已陸續(xù)有微商自行申報納稅。這些探索性稅收征管實踐表明，對微商征稅已有現實保證。一方面，近幾年不斷豐富完善的法律法規(guī)給微商征稅鋪好了路，比如早在2013年《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》征求意見稿規(guī)定，個人在網上開店必須實名注冊，具備條件的還應該辦理工商登記注冊。而網絡發(fā)票早在2009年起就已在部分地區(qū)試點實施了，旨在通過網絡為納稅人提供發(fā)票領購、開具、繳銷、取得、查詢等業(yè)務。另一方面，事實上一些線上線下發(fā)展活躍的店家，在線下已經開始繳稅了。

三、納稅人識別號對微商征稅的影響

中國社科院電商專家趙京橋表示，“從政策建議的層面來講，電商還是正在發(fā)展中的行業(yè)，國家的優(yōu)惠政策應該盡可能向其傾斜。而且稅率也不應該一刀切，應該按營業(yè)額進行區(qū)別對待?！币爰{稅人識別號有望將個人微店規(guī)范納入征稅范疇并有效規(guī)范微商納稅。

（一）納稅人識別號的一般介紹

《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第八條規(guī)定：“國家施行統一的納稅人識別號制度?！弊源思{稅人識別號制度的法律地位明確。納稅人識別號是稅務部門按照國家標準為企事業(yè)單位、個體工商戶、自然人等納稅人編制的唯一且終身不變的確認其身份的數字代碼標識，它是對納稅人進行稅收征管的基礎。

納稅人識別號在國際上早有先例，烏克蘭的每一位公民都有專門用作征稅的識別號，對于達到法定年齡的公民強制領取納稅人識別號碼，終身不變，并應用于經濟生活的諸多領域。公民的每一筆重要收支都詳細地記錄在納稅人識別號里以供稅務機關查詢并作為征稅依據。事實上，對于征管信息化建設，各國主要采取了三種方式一是建立統一的稅收征管計算機信息系統，夯實稅收征管基礎，如美國、澳大利亞，稅務機關和納稅人通過軟件系統實現電子信息交流。二是確定個人稅收身份識別編號，方便稅收征納雙方處理涉稅事務。個人所得稅是稅收征管的重點與難點，美德等國通過稅收信息化建設，極大提高了個稅的征管效率。三是廣泛采用信息化手段，開展稅收風險分析和稅收審計，如美德等國就通過計算機軟件進行稅收風險分析，自動處理低風險案例，密切監(jiān)管高風險案例，并適時開展稅收審計，以節(jié)約征管資源、降低成本、提高效率。

（二）納稅人識別號在微商納稅中的應用

1.明確納稅主體。

國家施行統一的納稅人識別號制度，稅務部門通過對納稅人識別號進行稅務管理，實現社會全覆蓋，將微商同樣納入監(jiān)管范疇之內。個人稅號，可以參照社會保障號，采用身份證號碼，實現“三合一”的號，既方便監(jiān)管，又彰顯了公民納稅，政府提供社會保障的權利義務分配。以淘寶網為例，微店遍地開花，想要將他們一一進行工商登記，然后發(fā)放納稅登記，不得不說是個浩大的工程，而引入納稅人識別號制度，每個自然人、法人和其他組織都有了一個區(qū)分于別人的唯一的身份證明，是現實可行并且便捷高效的。

2.實現信息傳遞與共享。

《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第二十二條規(guī)定：“納稅人簽訂合同、協議，繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，應該使用納稅人識別號?！倍悇詹块T通過納稅人識別號將納稅人所有涉稅事項歸集統計，對納稅人不同時間、稅種的涉稅記錄比對分析，有利于金融機構、第三方、有關部門以及其他相關企事業(yè)單位之間實現信息傳遞與共享，有利于監(jiān)

督微商的經營情況和資金轉移情況，有利于保障稅收的安全和完整。而除了監(jiān)管部門的親力親為，不可缺少的還有第三方平臺的信息披露配合，幫助采集交易信息和資金流向監(jiān)控，杜絕微商漏稅少稅現象橫生的狀況。

3.納稅人信用建設。

推廣統一的納稅人識別號，讓每個人都有唯一可查的稅號，幫助建立納稅人的納稅信用，最終推動企業(yè)和個人征信體系的完善。微店競爭的激烈和莨莠不齊的交易環(huán)境滋生了一群專業(yè)刷鉆師，形成了惡意競爭，極大地危害了市場的有序運行和自我調控，而施行納稅人識別號，對于“刷單買誠信”的遏制作用也是顯而易見的。納稅人簽訂合同、協議，繳納社會保險費，不動產登記以及辦理其他涉稅事項時，都使用納稅人識別號，以保障微商不漏繳少繳，所有的涉稅交易都被有效監(jiān)管，那么建立起完整、準確的納稅人檔案也就不再遙遠了。

4.微商的稅收優(yōu)惠。

雖然針對微商征稅的具體措施和程序并未確定，但是毫無疑問，微商征稅已是板上釘釘，而具體征稅措施和稅負分配還是未知。不過，鑒于微商普遍定價低，以及就業(yè)人群多資金不充裕等原因，征稅不能以實體店同樣的稅負對待。并且，同樣是微店，有的店規(guī)模已經成熟，收益穩(wěn)定且可觀，有的店卻是初具規(guī)模，收益并不樂觀，如果征收同樣的稅負，無疑會將很大一部分的微商擠出市場，挫傷了經濟發(fā)展熱情。納稅人識別號使微商的每一筆交易都透明可查，加上第三方平臺如淘寶對資金流轉的過程監(jiān)控，微商的交易額和營業(yè)情況都不再是稅務機關的難題，所以國家在制定微商征稅的相關細則時不能一刀切，而要針對不同盈利情況對微商采取不同的稅收優(yōu)惠政策，按規(guī)定使用納稅人識別號以保證微商依法享受相關的稅收優(yōu)惠，既規(guī)范了市場保證國家稅收又能促進行業(yè)發(fā)展保護新興經濟體發(fā)展勢頭，從而兼顧稅收公平和行業(yè)發(fā)展。

5.享受公共服務，依法查詢稅收去向。

新華網記者王立彬提出，納稅識別號既是“義務的收據”，又是“權利的憑條”。微商也是經濟社會中的一員，依法納稅，并且依法享受公共服務，納稅人識別號表明了微商的納稅主體身份，也宣告了淘寶店主們主人翁的地位。微商的每一筆交易都通過稅號體現，同樣，稅收支出也體現在了稅號上。利用稅號履行義務，利用稅號查詢稅收去向。一個稅號，將納稅人和征稅人的資金流向都各自清清楚楚的彰顯，法學家強調納稅人識別號與誠信社會建設高度契合，政府為納稅人提供教育、衛(wèi)生、社會保障等公共物品，納稅人為此納稅。納稅人識別號為微商征稅提供了便利，也為稅收改革鋪路。·

［1］武漢市國際稅收研究會課題組.電子商務稅收征管國際經驗及借鑒［J］.國際稅收，2015，（3）：55.

［2］張敬.淺議我國C2C電子商務稅收征管體系構建［J］.稅務研究，2015，（3）.

［3］劉劍文.稅收征管制度的一般經驗與中國問題——兼論《稅收征管法》的修改［J］.行政法學研究，2014，（1）：24.

A Primary Study on the Influences of Taxpayer’s Registration Numbers Referring to Taxing on Retailers Online

ZHU Wei-wei1,ZHU Ming-peng2
(1.South China University of Technology,Guangzhou 510006,China;
2.East China University of Political and Science and Law,Shanghai 200042,China)

It’s published that a unified taxpayer’s registration number is about to be put into practice around the country in The revised draft of the tax collection management(Draft for comment)in January 2015. Moreover,taxpayers should use numbers whenever they sign contracts or pay social insurance premiums and other tax related matters.The first part is about the present and causes of no taxing on retailers online,the second is to analyze the feasibilities of it.Ultimately,while taxpayer’s registration number is first proposed,I try to explore the influences of taxpayer’s registration numbers referring to taxing on retailers online,in hope of more study.

taxpayer’s registration numbers；taxing on retailers online；tax fairness；influences

D922.22

A

1009-6566（2015）04-0091-04

2015-06-11

朱薇薇（1993—），女，江蘇贛榆人，華南理工大學法學院碩士，研究方向為經濟法與財稅法。