摘 要：我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)了30多年的發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍逐步壯大，為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范、高效發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)案件、經(jīng)濟(jì)糾紛也有所增多，財(cái)務(wù)造假等案件頻頻曝光，社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)性和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況也產(chǎn)生了很大的不信任感，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)度也產(chǎn)生了一定的信任危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何有效的改善這種窘境，重新獲取社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)及其真實(shí)性重拾信心是一個(gè)值得深入思考和探討的問(wèn)題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)的概念及理論入手，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)水平及真實(shí)性的因素，從而根據(jù)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)情況，提出改善審計(jì)業(yè)務(wù)水平和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的一系列對(duì)策建議，期望對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的發(fā)展有所助益。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；因素；建議

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵及意義

1.審計(jì)質(zhì)量概述。審計(jì)質(zhì)量，即是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和水平的高低。針對(duì)審計(jì)質(zhì)量的概念，學(xué)術(shù)界也有著許多不同的觀點(diǎn)。綜合來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該主要包括三個(gè)方面的因素：審計(jì)人員質(zhì)量、審計(jì)過(guò)程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告能夠?qū)⒈粚徲?jì)的企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)情況及財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、有效的披露出來(lái)，主要取決于以上三個(gè)方面的質(zhì)量好壞。

2.審計(jì)質(zhì)量好壞的重要意義。審計(jì)質(zhì)量的好壞就好比產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接決定著企業(yè)的生死存亡，而審計(jì)質(zhì)量的好壞則直接關(guān)系到審計(jì)工作的有效與否。審計(jì)質(zhì)量的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用實(shí)現(xiàn)的決定性因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的根本目的就在于要通過(guò)對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、反對(duì)腐敗的根本目的。同時(shí)，審計(jì)不僅僅要為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展查找錯(cuò)誤、改正錯(cuò)誤，還要通過(guò)審計(jì)來(lái)解決一些群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量的高低將直接影響到審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（2）審計(jì)質(zhì)量衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本職責(zé)就在于通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，切實(shí)保證審計(jì)工作的質(zhì)量，因此衡量和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平的高低，審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)非常有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果是否符合審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則、是否達(dá)到了審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)要求、是都適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要等方面的考量，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的判斷。

（3）審計(jì)質(zhì)量是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要助力。經(jīng)過(guò)近幾十年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)工作逐步創(chuàng)新和深化，但是從總體上來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)工作還處于起步階段，很多方面與發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)業(yè)務(wù)相比還存在差距，尤其是審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題突出。只有切實(shí)從審計(jì)質(zhì)量的改變和提高入手，才能有效的適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量才能取得更加有效的改觀，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程中，其業(yè)務(wù)質(zhì)量水平不高曾一度成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。隨著審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，市場(chǎng)的準(zhǔn)入門(mén)檻也逐步提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也受到了越來(lái)越多的因素的影響，主要有以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所方面的影響因素分析

（1）審計(jì)質(zhì)量受到會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模大小的影響。就目前來(lái)看，“四大”等高級(jí)品牌的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量及審計(jì)價(jià)格都較高，其在獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的份額也相當(dāng)可觀，“四大”幾乎已經(jīng)成為了高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)的代名詞，幾乎壟斷了國(guó)內(nèi)的高端會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多的會(huì)計(jì)事務(wù)所逐步對(duì)自身的發(fā)展規(guī)模表現(xiàn)出了足夠的重視，很多專(zhuān)家和學(xué)者也將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小作為評(píng)價(jià)其審計(jì)業(yè)務(wù)能力的重要參考，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小與審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：一方面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著更為完善的企業(yè)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，其會(huì)計(jì)師待遇優(yōu)越，薪酬制度完善，為會(huì)計(jì)師提供了無(wú)后顧之憂的工作環(huán)境；另一方面，愈發(fā)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和有效的監(jiān)督管理制度都對(duì)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了有效的約束，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)為了一點(diǎn)小利而放棄現(xiàn)有的市場(chǎng)地位。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)及其業(yè)務(wù)獨(dú)立性在一定程度上影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的高低。聲譽(yù)是企業(yè)較為重視的隱性實(shí)力，良好的聲譽(yù)往往需要無(wú)數(shù)次的努力和創(chuàng)新，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)在一定程度上可以反映出社會(huì)和客戶(hù)對(duì)其業(yè)務(wù)能力和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的肯定，良好的聲譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的金字招牌，可以為其帶來(lái)大量的客戶(hù)和資源，為了維持其良好的聲譽(yù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往也會(huì)更加重視其審計(jì)質(zhì)量。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度完善與否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的完善程度在很大程度上決定了其審計(jì)質(zhì)量的好壞能否得到有效的監(jiān)督和管理。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了詳細(xì)而規(guī)范的質(zhì)量控制制度，并且得到了良好的實(shí)施，那么就為審計(jì)質(zhì)量提高了前提性的保障。據(jù)監(jiān)管部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部檢查及內(nèi)部復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確度直接反映了其審計(jì)質(zhì)量的高低。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身因素也很大程度上影響到審計(jì)質(zhì)量的高低

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的直接業(yè)務(wù)人員，其工作技能或是工作經(jīng)營(yíng)的欠缺都會(huì)導(dǎo)致其作出不合理的審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)及其專(zhuān)業(yè)技能都將會(huì)直接影響到審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平，最終對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀態(tài)、公司財(cái)務(wù)狀況以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境等基礎(chǔ)信息進(jìn)行全面而綜合的了解，了解企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)情況制定合理的審計(jì)策略，這將有利于審計(jì)業(yè)務(wù)的順利、有效開(kāi)展。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作態(tài)度影響審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能否始終保持專(zhuān)業(yè)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，持有謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和真實(shí)性具有非常重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，不能過(guò)度信賴(lài)被審計(jì)單位申明及表述，要遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)操守，遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能切實(shí)防止虛假審計(jì)行為的出現(xiàn)，才能確保審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)獨(dú)立能力。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確作出審計(jì)報(bào)告的前提和基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力的重要來(lái)源。獨(dú)立業(yè)務(wù)能力確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，免受外界干擾因素的影響，能夠在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，一方面要獨(dú)立于被審計(jì)單位和審計(jì)委托人，另一方面要保持與被審計(jì)單位的相關(guān)人員之間的獨(dú)立，才能公正、客觀地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.被審計(jì)單位是否配合也影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。一般來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇更加誠(chéng)信和更高水平的客戶(hù)，而這些客戶(hù)本身的財(cái)務(wù)信息也比較可靠，這樣一來(lái)審計(jì)報(bào)告也就更加貼近事實(shí)，更加合理。在這個(gè)層面上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量還受到來(lái)自被審計(jì)單位的配合的影響，若被審計(jì)單位的治理水平、財(cái)務(wù)狀況良好，管理層配合審計(jì)業(yè)務(wù)，那么審計(jì)行為往往會(huì)更加貼近企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，相對(duì)來(lái)說(shuō)審計(jì)質(zhì)量也就更高。

4.行業(yè)發(fā)展環(huán)境在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量。行業(yè)發(fā)展環(huán)境是指某一段時(shí)期內(nèi)，審計(jì)行業(yè)的行業(yè)風(fēng)氣和業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境的總稱(chēng)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的大環(huán)境，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也將產(chǎn)生各種直接和間接的影響。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的行業(yè)發(fā)展環(huán)境及職業(yè)發(fā)展背景還不夠完善，有待進(jìn)一步提高。

三、對(duì)策建議

綜上所述，可以看出我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，業(yè)務(wù)能力越來(lái)越強(qiáng)，職業(yè)行為越來(lái)越規(guī)范，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高，還存在著許多問(wèn)題亟待解決和完善。

1.要注重提高審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受公司的審計(jì)委托，并對(duì)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料和報(bào)表進(jìn)行及時(shí)反饋給受托者，這種模式下公司既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)及時(shí)業(yè)務(wù)對(duì)象又是業(yè)務(wù)資金來(lái)源的公司，很容易會(huì)未了業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益而去盲目“迎合”公司的審計(jì)需求，便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。建議要成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、考核等行為進(jìn)行監(jiān)督和考核，在公司提出審計(jì)需求時(shí)，由審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)牽頭，避免被審計(jì)人與審計(jì)人員之間的直接接觸，保障審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

2.要加大對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督和懲處力度。就目前來(lái)看，我國(guó)的多部部門(mén)法都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任作出了規(guī)定，但是往往涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任、行政責(zé)任，鮮少規(guī)定民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)信息造假案件不斷出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與其中謀求私利的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，要進(jìn)一步明確審計(jì)舞弊行為的懲處政策，加大處罰力度，建立刑事、行政、民事全面的處罰體系，同時(shí)，明確責(zé)任落實(shí)，完善責(zé)任追求機(jī)制，探索建立民事賠償制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本，切實(shí)震懾會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為和違法念頭。

3.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息的披露制度。首先，要盡量減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，要建立完善的會(huì)計(jì)信息生成、復(fù)核、信息公開(kāi)、信息使用制度，政府部門(mén)提供合理的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)平臺(tái)，借助信息化工具，將會(huì)計(jì)信息公開(kāi)業(yè)務(wù)擴(kuò)展到紙質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)雙重公開(kāi)，便于投資者更加有效、更加準(zhǔn)確、更加真實(shí)地了解公司實(shí)際情況，減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的不利因素。其次，要進(jìn)一步明確審計(jì)業(yè)務(wù)程序，減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法的自由裁量權(quán)，使得審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的各方利益都能得到良好的保障。最后，要適當(dāng)增加會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容要求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息是相關(guān)性和真實(shí)性。

4.要嚴(yán)格控制審計(jì)行業(yè)人員任用。審計(jì)業(yè)務(wù)是關(guān)系到整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要制定一套完善的審計(jì)人員任用和使用制度，明確制度考核和監(jiān)督辦法，嚴(yán)格審計(jì)人員進(jìn)出。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，采用多形式的職業(yè)道德教育，如職業(yè)道德考試、定期考核、集體學(xué)習(xí)等形式，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到自身肩負(fù)的重要責(zé)任，增強(qiáng)其抵制違法行為的自制力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好職業(yè)氛圍的形成，切實(shí)提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

5.要進(jìn)一步健全追責(zé)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與其所要承擔(dān)的法律責(zé)任有著較大的相關(guān)性。要進(jìn)一步制止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投機(jī)行為，就要從追責(zé)體系的健全入手，加大懲處，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持其執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎性，適當(dāng)推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任制度，加強(qiáng)民事制度建設(shè)，提高法律對(duì)投資者的保護(hù)力度，更加有效的提高審計(jì)質(zhì)量。明確因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)造成的經(jīng)濟(jì)損失，明確受影響的利益相關(guān)者的提起訴訟權(quán)利，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切實(shí)保障我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行業(yè)的健康、有序發(fā)展。

四、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和完善起著越來(lái)越重要的作用。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)造假案件的曝光，社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)人員的已經(jīng)喪失了基本的信任度，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題逐漸受到關(guān)注?？傮w來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展還處于初級(jí)階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著較大的差距，只有從提高審計(jì)的獨(dú)立性、加大對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督和懲處力度、完善會(huì)計(jì)信息的披露制度、控制審計(jì)行業(yè)人員任用、健全追責(zé)體系等多方面入手，才能建立一個(gè)全方位的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：余建國(guó)（1970- ），男，籍貫：湖北鐘祥，工作單位：荊楚理工學(xué)院財(cái)務(wù)處，職稱(chēng)：會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理