朱安珍

摘 要：隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的繼續(xù)下行，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀，企業(yè)在如此背景下要想繼續(xù)保持穩(wěn)定的發(fā)展，就必須不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，提高自身的價(jià)值，途徑之一就是企業(yè)管理者開(kāi)始加強(qiáng)和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，比如內(nèi)部審計(jì)。已經(jīng)有越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理和發(fā)展過(guò)程中重要作用。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提高企業(yè)的公司治理功能，防范外部風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，可以達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；企業(yè)價(jià)值

一、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)價(jià)值綜述

1.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)這四個(gè)方面。其由企業(yè)內(nèi)部自行設(shè)立，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)目標(biāo)與價(jià)值的實(shí)現(xiàn)提供參考和依據(jù)，并促進(jìn)企業(yè)組織合理化和運(yùn)營(yíng)完善。

2.企業(yè)價(jià)值

企業(yè)價(jià)值可以詮釋為財(cái)務(wù)資本價(jià)值和智力資本價(jià)值的總和。其中智力資本的形式包括組織、人力、客戶、知識(shí)、先進(jìn)技術(shù)、生態(tài)資本、業(yè)務(wù)模式和政治環(huán)境等。智力資本體現(xiàn)為：技術(shù)力量與研發(fā)隊(duì)伍、員工激勵(lì)機(jī)制、有效的控制體系、謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)防范體制以及穩(wěn)定的戰(zhàn)略供應(yīng)商等?？梢?jiàn)，企業(yè)管理行為是企業(yè)價(jià)值和智力資本的結(jié)合點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為其提供了載體和平臺(tái)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其主要是指審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作，內(nèi)部審查人員應(yīng)該得到管理者的支持與配合，以保證充分履行其工作職責(zé)。內(nèi)審人員只有在其組織地位得到有力保證的前提下，才能全面開(kāi)展工作，進(jìn)行公正合理的評(píng)判。

2.審計(jì)制度缺陷現(xiàn)行的規(guī)章制度零散，系統(tǒng)性不強(qiáng)、內(nèi)容不完善。在內(nèi)容上，規(guī)章制度不健全，審計(jì)人員在尺度的把握上存在差異。其次，規(guī)章制度的修訂不及時(shí)。我國(guó)原有的管理方式和業(yè)務(wù)流程不能滿足國(guó)內(nèi)、外客戶的需求，必須不斷地創(chuàng)新產(chǎn)品，改進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)流程。但是，過(guò)時(shí)的制度修改不及時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

3.內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，質(zhì)量把關(guān)不徹底審計(jì)方案的系統(tǒng)性和連貫性不足、復(fù)核制度上貫徹的不全面。通常情況下，對(duì)報(bào)告只注重多級(jí)復(fù)核，而對(duì)其全過(guò)程未確立有效的監(jiān)督制度、復(fù)核制度，審計(jì)過(guò)程中的缺陷未得到及時(shí)的彌補(bǔ)；不同審計(jì)小組缺乏必要的溝通而導(dǎo)致其在檢查范圍和重點(diǎn)等方面不同。工作稿件記錄的不規(guī)范。如樣本比例和取證對(duì)象等都關(guān)鍵性?xún)?nèi)容交代不清；編制者、復(fù)核者簽名遺漏等。

4.內(nèi)部審計(jì)時(shí)間安排不合理，計(jì)劃性缺乏通常，為完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)員將報(bào)告時(shí)間進(jìn)行壓縮，并且應(yīng)付的現(xiàn)象組織，不僅影響項(xiàng)目的質(zhì)量，還使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

5.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，具體而言就是審計(jì)人員自身因素，比如工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)分析和判斷能力等，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生非常重要的影響。目前，存在一部分內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)水平偏低、新業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏、對(duì)其他相關(guān)崗位業(yè)務(wù)理解不全面等問(wèn)題，這些都將影響審計(jì)工作的有效性和質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

1.通過(guò)治理和改善公司提升企業(yè)價(jià)值

第一，推動(dòng)企業(yè)治理，通過(guò)監(jiān)督檢查等手段，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，減少了管理層和經(jīng)營(yíng)公司信息的出入，有效地保證了財(cái)務(wù)信息的客觀性，緩解管理層因自身利益而侵害他人利益的情況。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在一定程度上起到震懾其他各部門(mén)的作用，其審計(jì)與監(jiān)督功能迫使其他總站在規(guī)章制度下運(yùn)行，就會(huì)降低企業(yè)的損失和浪費(fèi)，有利于企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)步、長(zhǎng)期增殖。

第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制逐步完善的同時(shí)，還可以積極推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)。自我評(píng)價(jià)的設(shè)置，一方面解放了一部分審計(jì)人員，使他們投身到更能創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)中去。另外，越來(lái)越多的員工了解內(nèi)部增強(qiáng)了員工的參與感，并學(xué)有所用，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的價(jià)值。

2.通過(guò)改善風(fēng)險(xiǎn)管理提升企業(yè)價(jià)值

在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，能夠預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，采取適當(dāng)措施以減少或避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，增加了企業(yè)價(jià)值；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，能夠采取有效的措施，減少企業(yè)價(jià)值的損失；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，能夠應(yīng)對(duì)以后可能發(fā)生的危害，減少企業(yè)價(jià)值損失，在某種程度上，增加了企業(yè)價(jià)值。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的途徑

1.發(fā)展企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)，設(shè)定企業(yè)價(jià)值目標(biāo)

企業(yè)要想獲得長(zhǎng)久和穩(wěn)定的發(fā)展，就必須建立整體、基本以及長(zhǎng)期策略，而內(nèi)部審計(jì)則可以發(fā)揮審計(jì)戰(zhàn)略、評(píng)價(jià)和監(jiān)督公司管理層決策等功能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值目標(biāo)最大化，具體表現(xiàn)為以下四點(diǎn)：

一是在投資決策方面，包括對(duì)外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的投資決策審計(jì)，對(duì)外投資決策是否符合公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注的問(wèn)題；二是在生產(chǎn)以及能物耗方面，如公司裝置規(guī)模、配套結(jié)構(gòu)、原料結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及工藝路線等方面考慮生產(chǎn)成本、裝置能耗控制方面的優(yōu)劣，提出工藝流程和企業(yè)裝置改造的規(guī)劃，提出優(yōu)化的裝置效能和資源配置綜合利用的建議；三是在物資供應(yīng)方面，根據(jù)公司采購(gòu)體制建設(shè)情況、供應(yīng)商布局以及調(diào)劑庫(kù)存的機(jī)制，綜合判斷物資的采購(gòu)是否滿足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)物資審計(jì)時(shí)，應(yīng)從戰(zhàn)略高度構(gòu)建運(yùn)行機(jī)制和采購(gòu)體系，并對(duì)體系運(yùn)行狀況提出建議；四是在產(chǎn)品銷(xiāo)售方面，以公司的戰(zhàn)略高度去評(píng)價(jià)其銷(xiāo)售體制和銷(xiāo)售手段是否具有信息反饋準(zhǔn)確及時(shí)，是否能夠抵御市場(chǎng)波動(dòng)，是否擁有忠實(shí)、穩(wěn)定的客戶群，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)是否與公司長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)相一致，等等。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為企業(yè)價(jià)值的提升提供保障

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、防范、監(jiān)控等多個(gè)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)采用內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)的方式來(lái)完善和提升內(nèi)控制度，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與一般審計(jì)項(xiàng)目相融合，注重風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別，在信息管理、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、對(duì)外投資和項(xiàng)目建設(shè)等領(lǐng)域查找漏洞。對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)則應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并注重跟蹤和監(jiān)督措施實(shí)施情況。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可以通過(guò)建議書(shū)、專(zhuān)題報(bào)告等方式向上層組織提供風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作開(kāi)展建議，從而獲得管理層的重視與支持。

3.拓寬責(zé)任審計(jì)的范疇，提升管理者的履職能力和管理能力

目前，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于任期等因素，更多關(guān)注采購(gòu)價(jià)格、人員工資等作業(yè)成本，較少考慮戰(zhàn)略成本，這通常會(huì)使企業(yè)價(jià)值降低，戰(zhàn)略成本上升。通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略成本的分析，能夠找出領(lǐng)導(dǎo)者在管理決策方面存在的問(wèn)題。引入企業(yè)價(jià)值觀，引導(dǎo)管理者關(guān)注動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考評(píng)、關(guān)注長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、關(guān)注未來(lái)價(jià)值能力的創(chuàng)造，形成以?xún)r(jià)值評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn)、多元化的審評(píng)體系。

4.審計(jì)部門(mén)提高對(duì)自身要求，加強(qiáng)和完善自身建設(shè)

首先，要樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)觀念。不能存在舞弊和監(jiān)督的行為，能夠準(zhǔn)確地揭示和反映體制中的紕漏、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有確立科學(xué)的以企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，監(jiān)督與服務(wù)并行的理念，才能更加符合企業(yè)價(jià)值管理要求。對(duì)內(nèi)部的全面發(fā)展起到帶頭的作用。

其次，要?jiǎng)?chuàng)新體制，建立符合相應(yīng)的管理要求的審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)組織只有在體制上不斷完善，才能更加有效地開(kāi)展工作。審計(jì)業(yè)務(wù)與管理要適當(dāng)分離，分工分明，只有這樣審計(jì)部門(mén)的效率才能得以提升。

然后，項(xiàng)目組織管理和手段上要不斷探索和創(chuàng)新。更為科學(xué)合理地安排審計(jì)項(xiàng)目，服務(wù)增值大局的前提下突出重點(diǎn)；審計(jì)流程的實(shí)施要不斷地科學(xué)和規(guī)范，不斷加大審計(jì)項(xiàng)目的深度和質(zhì)量；不斷尋求審計(jì)法的創(chuàng)新，提高企業(yè)的管理手段，提高審計(jì)效率；增加審計(jì)改革的落實(shí)力度，充分發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)價(jià)值提高中的作用。

最后，要組建一支高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高素質(zhì)人才隊(duì)伍是經(jīng)濟(jì)時(shí)代的核心，企業(yè)管理手段上的創(chuàng)新，即是需要審計(jì)人員能夠不斷提高其自身的技能和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具備學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力的優(yōu)秀的審計(jì)人才。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)運(yùn)行中的重要組成部分，還是對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重要影響與作用，因此，管理者應(yīng)當(dāng)重視其在企業(yè)發(fā)展中的地位，從戰(zhàn)略角度確保審計(jì)部門(mén)的技能、資源和企業(yè)、組織的預(yù)期目標(biāo)保持高度協(xié)調(diào)。建立在充分理解和認(rèn)同公司管理的基礎(chǔ)上，監(jiān)管被審計(jì)對(duì)象工作的同時(shí)，兼顧公司的發(fā)展戰(zhàn)略方向以及法律法規(guī)這兩個(gè)方面。此外，由于內(nèi)部審計(jì)具有一定的綜合性和獨(dú)立性，其人員的業(yè)務(wù)技能和職責(zé)決定了其無(wú)法替代和等同的特殊的作用和地位，因此應(yīng)當(dāng)從全局角度，將檢查、批評(píng)、評(píng)價(jià)和建議結(jié)合在一起，大大促進(jìn)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值方面的轉(zhuǎn)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒娟.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能分析[J].財(cái)會(huì)通訊：綜合（下），2012（7）：43-45.

[2]郭云輝.基于受托責(zé)任視角的公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系分析[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2009（9）：75-77.

[3]張濤.內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008

[4]時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)研究[M].中國(guó)石化出版社，2004.

[5]耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)審部門(mén)設(shè)立的動(dòng)機(jī)及其效果研究——來(lái)自中國(guó)滬市的研究證據(jù)[J].審計(jì)研究，2006（1）：53-60.

[6]李亮亮.我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題探討[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[7]趙娜.內(nèi)部審計(jì)增值功能研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007.

[8]吳微.基于公司治理的上市公司增值性?xún)?nèi)部審計(jì)研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[9]石恒貴.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用機(jī)理及實(shí)證研究[D].重慶大學(xué)，2010.