（濮陽職業(yè)技術學院工商管理系 河南濮陽457000）

經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會呈現(xiàn)出不同的特征，目前我國經(jīng)濟正處于增速換擋、結構優(yōu)化、轉型加快的“新常態(tài)”階段。科技型中小企業(yè)主要從事高新技術產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營活動，其在轉型升級中凸顯出強勁的活力和創(chuàng)新力，成為我國經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的中堅力量。如自2014年1月到2005年1月這一年間河南就有57家科技型中小企業(yè)登陸“新三板”。而如何讓科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新活力得以不斷提升，實現(xiàn)經(jīng)濟創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的新突破，成為了經(jīng)濟新常態(tài)下需著力解決的問題。河南省政府非常重視稅收政策對科技創(chuàng)新的推動作用，本文將從推動稅收政策體系構建，為科技型中小企業(yè)營造更加公平公正的法治環(huán)境為出發(fā)點，探討加大扶持力度，促進企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。

一、實現(xiàn)稅收優(yōu)惠作為一種普惠稅收激勵手段

稅收激勵是科技創(chuàng)新配套政策中實施效果最為顯著的一類政策，自出臺以來就受到廣大企業(yè)的一致好評。近年來，我國針對科技型企業(yè)出臺過不少扶持性的稅收優(yōu)惠政策。如《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》中規(guī)定，企業(yè)的“三新”（新技術、新產(chǎn)品、新工藝）研究開發(fā)費用享受所得稅加計扣除優(yōu)惠。經(jīng)認定為國家重點高新技術企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時科技型中小企業(yè)也在加速折舊優(yōu)惠、減計收入優(yōu)惠、稅額抵免優(yōu)惠等方面享受相關優(yōu)惠政策。

由于這些稅收優(yōu)惠政策絕大部分已經(jīng)寫入稅收法律法規(guī)，執(zhí)行力度較大，為科技創(chuàng)新起到了推動作用，但在效果顯著的同時，也存在很多限制因素，不能惠及所有科技型創(chuàng)新企業(yè)。從區(qū)域角度來看，我國的科技稅收優(yōu)惠在區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性上結合不夠緊密，如有些優(yōu)惠政策就強調(diào)高新企業(yè)必須處于國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)才能享受，財政部、國家稅務總局就下發(fā)過專門針對中關村科技園區(qū)相關企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從產(chǎn)業(yè)角度來看，我國為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而制定了相關的增值稅優(yōu)惠政策，而其它產(chǎn)業(yè)并不享受這些優(yōu)惠，如增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退。從企業(yè)角度來看，我國規(guī)定企業(yè)經(jīng)認定為高新技術企業(yè)才可享受相關的稅收優(yōu)惠，而非高新技術企業(yè)享受的優(yōu)惠則較少，如一經(jīng)國家認定為高新技術企業(yè)則可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而就河南省而言，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠較多的體現(xiàn)在國家大學科技園和國家級科技企業(yè)孵化器，惠及全省范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)較少。因此，為了讓所有科技創(chuàng)新企業(yè)公平地享受國家的相關稅收優(yōu)惠，應該將針對個別地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠擴展為面向所有技術創(chuàng)新企業(yè)，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠作為一種普惠稅收激勵手段，這對中小科技企業(yè)而言尤為重要。從河南省目前的實際情況出發(fā)，考慮到經(jīng)濟的長遠可持續(xù)發(fā)展，未來的稅收優(yōu)惠政策設計應將高新技術園區(qū)優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結合，并延伸至園外的高新技術企業(yè)，甚至將一些致力于進行產(chǎn)業(yè)升級、研究開發(fā)以及技術改造的非高新技術企業(yè)也囊括在內(nèi)。

二、實現(xiàn)稅收優(yōu)惠方式的多元化相結合

目前，河南省針對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式比較單一。《中共河南省委、河南省人民政府關于增強自主創(chuàng)新能力建設創(chuàng)新型河南的決定》《河南省人民政府關于進一步推進自主創(chuàng)新體系建設的實施意見》等一系列文件中可以看出河南省實行的有利于自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上，無論是研發(fā)投入的加計扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊、技術轉讓所得、高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠等都體現(xiàn)在應納稅所得額以及稅率上。這對科技創(chuàng)新的長期刺激效果將是非常不利的。

作為高新技術企業(yè)或者是研發(fā)高新技術產(chǎn)品，從研發(fā)階段到規(guī)模生產(chǎn)是一個漫長的過程，在這個過程中，企業(yè)的研發(fā)階段是最需要扶持的，折舊問題、研發(fā)資金和成本的問題等一系列配套的間接優(yōu)惠措施，這對高新技術企業(yè)以及高新技術產(chǎn)品的形成是至關重要的。允許符合條件的企業(yè)按照投資額或銷售額的比例提取風險準備金、研發(fā)基金，將稅基減免、稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠結合起來使用，使稅收優(yōu)惠政策更多的傾向于科技創(chuàng)新的研發(fā)、風險投資、設備更新、成果轉化等前期環(huán)節(jié)，對于科技型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是非常有利的。這些優(yōu)惠政策對于本就資金不太充裕的科技型中小企業(yè)而言，等于創(chuàng)新了融資渠道，也降低了高新技術的研發(fā)和應用風險。河南省在執(zhí)行國家相關稅收政策的同時，應考慮調(diào)整目前單一的稅收優(yōu)惠方式，實現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主，其他稅收優(yōu)惠為輔;間接稅收優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，促進科技創(chuàng)新的發(fā)展。

三、稅收政策加大對人力資本的投資激勵

科技型企業(yè)的發(fā)展依靠的主要是科研人員的貢獻，現(xiàn)行稅法是把企業(yè)科研人員的工資計入管理費用，在計算應納稅所得額時按照合理工資薪金予以扣除。企業(yè)為了鼓勵研發(fā)，都會投入大量的教育和培訓費，帶來企業(yè)人力成本上升，而關于人力資本方面的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予稅前扣除，超過部分則結轉以后納稅年度扣除。而縱觀美國、英國、德國、中國臺灣等科技發(fā)達國家和地區(qū)都規(guī)定了針對高科技人才方面的稅收優(yōu)惠。以企業(yè)職工教育和培訓費稅前扣除規(guī)定為例，英、澳、意等國家當年允許100%扣除;德國、日本、韓國、荷蘭等國不僅允許100%稅前扣除，而且小企業(yè)的培訓費還額外給予稅收抵免或加計扣除的稅收優(yōu)惠。在個人所得稅政策上，我國并沒有采取針對科技人員的稅收優(yōu)惠。

在借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，我國的稅收政策應加大對人力資本的扶持力度，給予高科技人才適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以提高其科研積極性。對科研人員的工資允許全額稅前扣除，對企業(yè)實際發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費支出除允許全額扣除外，還可以輔以針對中小企業(yè)相應的稅收抵免或加計扣除，降低科技人才投入成本，減輕企業(yè)實際稅收負擔。進一步完善高科技人員的個人所得稅優(yōu)惠措施，對高科技人才的技術轉讓和技術服務收入，按應納所得稅額一定比例予以減征，如30%;對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員的有關獎勵以及科研人員所獲得的其他技術成果獎勵所得經(jīng)稅務機關核定后給予免征個人所得稅稅收優(yōu)惠;對科技型中小企業(yè)的投資者所獲得的投資收入，按照一定比例減征個人所得稅。

四、完善科技型企業(yè)流轉稅優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法對科技型企業(yè)雖然也有關于營業(yè)稅、增值稅、關稅等的優(yōu)惠政策，但是力度不大。營業(yè)稅主要限于單位和個人技術轉讓、技術開發(fā)、技術投資入股所取得的收入予以免征。有關增值稅的稅收優(yōu)惠主要面向一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、集成電路。關稅的免征主要對于進口科研設備以及符合《國家高新技術產(chǎn)品目錄》所列的先進技術所支付的軟件費?？傮w而言，科技型企業(yè)所享受的流轉稅方面的稅收優(yōu)惠力度較小，不足以起到促進科技創(chuàng)新的目的。

流轉稅是我國所占比重最大的一類稅種，完善科技型企業(yè)流轉稅優(yōu)惠政策至關重要。增值稅、營業(yè)稅起征點的大幅提升會使得更多的中小企業(yè)享受免稅的待遇。科技型中小企業(yè)在種子期和初創(chuàng)期收入預期較少，而現(xiàn)行的增值稅一般納稅人認定標準 “年應稅銷售額”50萬元仍將一大批此類企業(yè)拒之門外，進一步完善科技型中小企業(yè)增值稅一般納稅人認定標準，以降低增值稅稅負，有利于企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。對軟件行業(yè)、集成電路行業(yè)增值稅稅收返還（超稅負部分）優(yōu)惠政策普及至所有科技型中小企業(yè)。將進口環(huán)節(jié)的關稅優(yōu)惠政策重點放在能夠促進科技創(chuàng)新的原材料、零部件、科研用品等的采購上。

五、賦予地方政府相應的稅收政策制定權

我國中央稅、共享稅、地方稅的立法權全部集中于中央，絕大部分的省、自治區(qū)、直轄市都無權制定地方性稅收法規(guī)。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況千差萬別，科技型企業(yè)的種類區(qū)別甚遠，所有企業(yè)都執(zhí)行中央制定的稅收政策，針對性不強，也不利于地方稅收體系的建立。在《河南省人民政府關于進一步推進自主創(chuàng)新體系建設的實施意見》（豫政[2011]30號）文件中提出河南省在提升化工、有色、鋼鐵、紡織服裝等四大傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的同時，加大對高端裝備制造、新能源汽車、生物及新醫(yī)藥、新能源、新材料等產(chǎn)業(yè)領域的科研攻關，但是至今并未出臺針對這些行業(yè)的相關稅收優(yōu)惠，因此，我們應該借鑒國外經(jīng)驗，賦予地方科技稅收立法權，使稅收政策成為科技型企業(yè)加快創(chuàng)新步伐的有力武器。