【中儲糧結(jié)算中心特約專欄】

國內(nèi)

財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》

最近，財政部制定并印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》。《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》主要涉及5個大問題：一是投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進行會計處理；二是重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應(yīng)如何進行會計處理；三是子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計算母公司合并利潤表中的 “歸屬于母公司股東的凈利潤”；四是母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進行會計處理；五是對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)應(yīng)如何進行會計處理，等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響。

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出臺

最近，財政部公布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對政府會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出了明確規(guī)定。其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點：一是構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。三是科學(xué)界定了會計要素的定義和確認標(biāo)準(zhǔn)。

財政部修訂發(fā)布《財政總預(yù)算會計制度》

最近，財政部修訂發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》，自2016年1月1日起實施。與原《制度》相比較，新《制度》主要變化包括：一是重新定位總會計核算目標(biāo)，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映資產(chǎn)負債等財務(wù)狀況；二是改進會計核算方法，參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預(yù)算收支的同時，也核算反映與預(yù)算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負債情況；三是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容；四是完善負債核算內(nèi)容；五是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，同時修改部分凈資產(chǎn)類會計科目名稱；六是完善財政收支核算內(nèi)容，對部分收支類科目名稱和核算內(nèi)容作了調(diào)整；七是完善會計報表體系和報表格式，改進資產(chǎn)負債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。

《新舊財政總預(yù)算會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》出臺

為了確保修訂后的 《財政總預(yù)算會計制度》與舊制度順利銜接，財政部制定了 《新舊財政總預(yù)算會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》?！兑?guī)定》明確，2015年年終結(jié)賬采用按原制度辦理年終轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬，按新制度記入新賬的辦法。自2016年1月1日起，各級財政總預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報會計報表。《規(guī)定》對相關(guān)工作進行了具體的規(guī)范。

域外

歐盟與IASB就中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行合作

最近，歐盟委員會采納了一項行動計劃，通過20個關(guān)鍵辦法，力求在歐盟境內(nèi)形成統(tǒng)一的資本市場。此項行動計劃旨在通過打破歐盟境內(nèi)的投資門檻，促進資本流動，進而促進經(jīng)濟增長。對于歐盟境內(nèi)的中小企業(yè)，歐盟委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）就中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進行合作，考慮是否要求建立統(tǒng)一的中小企業(yè)會計規(guī)范。對行動計劃的反饋意見顯示，現(xiàn)有中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則需要繼續(xù)提高企業(yè)透明度和可比性，才能對歐盟的投資者、立法機構(gòu)等具有足夠的吸引力。大部分意見認為，歐盟不必完全采用中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是以國際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，實務(wù)操作為導(dǎo)向的會計規(guī)范，避免過度行政成本，特別是披露相關(guān)費用。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布新收入準(zhǔn)則澄清文件

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會最近發(fā)布了會計準(zhǔn)則更新文件 （ASU），即《對客戶合同收入準(zhǔn)則的小范圍完善和實務(wù)權(quán)宜之計》。該文件是對美國與國際會計準(zhǔn)則理事會共同參與的收入準(zhǔn)則過渡小組（TRG）討論結(jié)果的反映，主要包括合同終止、銷售稅列報、非現(xiàn)金對價、過渡期發(fā)生的合同修改、過渡期訂立的合同。本會計準(zhǔn)則更新的生效時間和過渡辦法與新收入確認準(zhǔn)則保持一致，即比原定生效時間后推一年。

稅收

國家自主創(chuàng)新示范區(qū)四項所得稅政策推至全國

最近，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣至全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）。 《通知》規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策均自2015年10月1日起實施。在全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而言，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。而企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和股權(quán)獎勵個人所得稅政策則自2016年1月1日起實施。

研發(fā)費用稅前加計扣除新政出臺

最近，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），自2016年 1月1日起執(zhí)行?！锻ㄖ芬?guī)定，人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、指定相關(guān)費用、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用等共7項研發(fā)費用可稅前加計扣除。企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持等活動不適用稅前加計扣除政策，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等被列為不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。在會計核算方面，《通知》要求企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

影視等出口服務(wù)將適用增值稅零稅率政策

最近，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了 《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅[2015]118號）。根據(jù)《通知》，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù),技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，適用增值稅零稅率政策?！锻ㄖ访鞔_，境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！锻ㄖ纷?015年12月1日起執(zhí)行。

煤炭采掘企業(yè)巷道增值稅進項額可抵扣

最近，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關(guān)事項的通知》（財稅[2015]117號）?！锻ㄖ芬?guī)定，自2015年11月1日起，煤炭采掘企業(yè)巷道相關(guān)的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣?！锻ㄖ访鞔_，煤炭采掘企業(yè)購進的巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)可享受抵扣。同時，用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)也可享受抵扣政策。

保險企業(yè)計提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題明確

財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于保險企業(yè)計提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知》（財稅[2015]115號）?！锻ㄖ访鞔_，保險企業(yè)執(zhí)行財政部《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》后，其提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)按照規(guī)定計算并準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。保險企業(yè)因執(zhí)行財政部企業(yè)會計規(guī)定計提的準(zhǔn)備金與之前執(zhí)行中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會有關(guān)監(jiān)管規(guī)定計提的準(zhǔn)備金形成的差額，應(yīng)計入保險企業(yè)應(yīng)納稅所得額。凡上述準(zhǔn)備金差額尚未進行稅務(wù)處理的，可分10年均勻計入2015年及以后年度應(yīng)納稅所得額；已進行稅務(wù)處理的不再分期計入以后年度應(yīng)納稅所得額。

繳納契稅無須提供婚姻登記證明

國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于簡化契稅辦理流程取消（無）婚姻登記記錄證明的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015年第 71號）。《公告》明確，納稅人在申請辦理家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠時，無須提供原民政部門開具的（無）婚姻登記記錄證明。稅務(wù)機關(guān)在受理納稅人家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠申請時，應(yīng)當(dāng)做好納稅人家庭成員狀況認定工作。如果納稅人為成年人，可以結(jié)合戶口簿、結(jié)婚（離婚）證等信息判斷其婚姻狀況。無法做出判斷的，可以要求其提供承諾書，就其申報的婚姻狀況的真實性做出承諾。如果納稅人為未成年人，可結(jié)合戶口簿等材料認定家庭成員狀況。