（山東同力建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司 山東淄博255037）

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，建筑行業(yè)的資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬，而收入也由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓鲋刀愪N項(xiàng)稅額的營(yíng)業(yè)收入，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相應(yīng)變化。具體來說體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

一是“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可能刺激建筑行業(yè)的投資沖動(dòng)從而大規(guī)模增加投資，由此產(chǎn)生的融資需求和還本付息壓力勢(shì)必加劇企業(yè)資金鏈條的緊張程度，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題時(shí)可能危害其持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二是建筑企業(yè)可能拖延支付材料商、分包商款項(xiàng)從而無法及時(shí)獲取其開具的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，增加了經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的支出。三是建設(shè)單位在支付驗(yàn)工計(jì)價(jià)款時(shí)往往存在遲滯和扣付一定比例的暫留金、墊資款及預(yù)留質(zhì)保金等情況，而建筑企業(yè)通常需要為尚未收回部分款項(xiàng)墊付相應(yīng)稅金，使得企業(yè)資金鏈條更加緊張。

（二）對(duì)利潤(rùn)和收入的影響

按照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后其增值稅應(yīng)稅收入需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額的影響，如原先營(yíng)業(yè)稅制下建筑企業(yè)確認(rèn)1 000萬元工程營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后其營(yíng)業(yè)收入實(shí)際應(yīng)為900.90萬元（即1 000/（1+11%）），相較而言收入下降9.91%。同時(shí)，其營(yíng)業(yè)成本也不再包含租賃費(fèi)、燃料、原材料等成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，工程合同預(yù)計(jì)總成本較營(yíng)業(yè)稅制期間有所減少。應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)前確認(rèn)的合同費(fèi)用僅剔除了部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同收入則是按總價(jià)剔除，導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利較營(yíng)業(yè)稅制期間有所下降，凈利潤(rùn)和利潤(rùn)總額隨之減少。

（三）對(duì)負(fù)債和資產(chǎn)的影響

“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、原材料等獲取增值稅發(fā)票后可從原值中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)的入賬價(jià)值較“營(yíng)改增”前有所下降，鑒于固定資產(chǎn)、原材料等在建筑行業(yè)總資產(chǎn)中占比較高，在企業(yè)負(fù)債總額變動(dòng)不大的前提下，“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)上升。同時(shí)可抵扣因素的存在使得建筑行業(yè)傾向于大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資，盡管這樣可以引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備減少人工費(fèi)用，但同時(shí)也將增加企業(yè)負(fù)債，不利于企業(yè)構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（四）對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑行業(yè)的稅務(wù)管理較營(yíng)業(yè)稅制期間存在明顯差異，其所面臨的稅收優(yōu)惠政策、納稅期限、申報(bào)、稅率、稅務(wù)征管范圍、納稅地點(diǎn)等都將產(chǎn)生變化，具體來說體現(xiàn)為：

一是相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅可通過籌劃納稅人身份、選擇優(yōu)惠政策等管理手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃空間更大，同時(shí)增值稅籌劃涉及業(yè)務(wù)事前、事中和事后的全過程管理，需要從建筑行業(yè)的整體出發(fā)以最大化增值稅籌劃利益。

二是“營(yíng)改增”后有必要增設(shè)稅務(wù)管理有關(guān)崗位以應(yīng)對(duì)增值稅征管復(fù)雜、法律風(fēng)險(xiǎn)大、專用發(fā)票管理難等一系列問題，實(shí)際操作中企業(yè)可能還會(huì)面臨國(guó)稅、地稅難以協(xié)調(diào)、具體申報(bào)地如何確定等難題，因而應(yīng)當(dāng)增設(shè)專崗來全程跟蹤控制增值稅的繳納情況。

三是理論上“營(yíng)改增”實(shí)施后建筑行業(yè)的稅負(fù)將整體有所下降，但在實(shí)際操作中建筑行業(yè)的自身特征給其增值稅的計(jì)算帶來一些問題，如建筑材料來源多樣、發(fā)票管理難度增加導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣存在諸多問題，個(gè)別企業(yè)稅負(fù)可能不降反升。此外，建筑工程項(xiàng)目所用砂、土、石料、自來水、商品混凝土等主要材料在取得正規(guī)增值稅發(fā)票后可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，遠(yuǎn)低于建筑行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率11%，其中8%的差異勢(shì)必增加企業(yè)稅收成本。

四是建筑行業(yè)施工項(xiàng)目可能遍布全國(guó)各個(gè)地方，其材料管理部門雜且多，地域分布可能較為分散，“營(yíng)改增”后所有采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，涉及數(shù)量大金額多，對(duì)發(fā)票的整理、審核及認(rèn)證等工作耗時(shí)長(zhǎng)難度大，可能無法滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額180天內(nèi)完成認(rèn)證的稅務(wù)要求，以上情況無疑給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作帶來了新的難題，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)也提出了更高要求。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)核算及預(yù)算決算等制度的影響

“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)實(shí)施后，企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、績(jī)效考評(píng)等有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度可能無法滿足增值稅有關(guān)核算要求。因而有必要作進(jìn)一步修訂，建立健全增值稅有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)，為“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的全面實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

二、“營(yíng)改增”后完善建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)招投標(biāo)及工程合同有關(guān)的財(cái)務(wù)管理

一方面，“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)不同企業(yè)的影響不盡相同，部分內(nèi)部管理混亂的企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)不足。在招投標(biāo)過程中企業(yè)可以利用這一點(diǎn)作為談判的籌碼，適當(dāng)?shù)靥嵘ㄔO(shè)工程造價(jià)，同時(shí)應(yīng)注意到“營(yíng)改增”后工程造價(jià)的計(jì)算也將產(chǎn)生相應(yīng)變化，對(duì)此建筑企業(yè)應(yīng)預(yù)先做足準(zhǔn)備工作。

另一方面，建筑行業(yè)中建設(shè)單位和施工單位需要密切配合以完成建材供給、工程分包等工作。應(yīng)全力做好與建設(shè)單位的合同管理工作，在合同中明確甲供材料發(fā)票的開立對(duì)象，要求材料商對(duì)工程施工單位直接開具專用發(fā)票，而非由建設(shè)單位直接面向供應(yīng)商，避免不能取得可抵扣增值稅專用發(fā)票的情況。合同應(yīng)明確稅收管理事宜，建設(shè)單位無須代扣代繳增值稅，而是由工程施工單位自身計(jì)算并繳納增值稅。對(duì)于發(fā)票遺失責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票開具的時(shí)間及類型、開立虛假發(fā)票的歸責(zé)處分等也應(yīng)在合同中列明。與建設(shè)單位協(xié)商由其對(duì)所代扣的諸如臨建使用費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用開具增值稅專用發(fā)票，如果對(duì)方不予配合，可考慮將該塊稅務(wù)成本加在索賠簽證上一并追討。

（二）強(qiáng)化增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

在營(yíng)業(yè)稅制期間，建筑行業(yè)往往選擇小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶等作為材料、設(shè)備供應(yīng)商以減少工程成本，“營(yíng)改增”改革實(shí)施后，建筑企業(yè)在選擇合作商時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮其增值稅納稅人資格及其貨物相應(yīng)的抵扣稅率，避免取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)合理減少勞務(wù)支出、增加設(shè)備購(gòu)買，以取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)整體稅負(fù)。還應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理有關(guān)收集、審核進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的具體工作。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，建筑行業(yè)可能面臨許多新的問題，對(duì)此企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)防范意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)增值稅有關(guān)知識(shí)，合理減少稅負(fù)。

（三）選擇合適的工程分包商和材料供應(yīng)商

一方面，為有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在“營(yíng)改增”稅制改革前建筑行業(yè)就有必要對(duì)其工程分包商進(jìn)行一次資格篩選，適當(dāng)剔除一些不具備增值稅發(fā)票開具資質(zhì)的分包商，使企業(yè)可以順利得到可抵扣發(fā)票以完善抵扣鏈條，同時(shí)注意進(jìn)一步完善分包合同、勞務(wù)合同等有關(guān)條款，切實(shí)遵守見票即付原則，加強(qiáng)對(duì)分包單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督。此外，建筑行業(yè)勞務(wù)成本中可能還包含部分材料費(fèi)用，“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)可考慮與勞務(wù)公司重新擬定合同，將材料成本和人工費(fèi)用分開核算，以充分利用材料成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收條件，企業(yè)還可以考慮運(yùn)用包耗方式對(duì)材料部分進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)并結(jié)算以降低整體稅負(fù)。

另一方面，針對(duì)建筑企業(yè)在工程施工過程中往往以小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶作為零星材料供應(yīng)商以方便就近購(gòu)買或?yàn)闈M足臨時(shí)采購(gòu)需求但卻無法獲取可抵扣增值稅專用發(fā)票的情況，企業(yè)可考慮將材料供應(yīng)商更換為具有增值稅一般納稅人資格或小規(guī)模增值稅納稅資格的供應(yīng)商，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣條件。

（四）積極開展教育與培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑行業(yè)的影響廣泛而深遠(yuǎn)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，尤其表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、稅收管理等重要方面，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)提前儲(chǔ)備這些方面的優(yōu)秀人才，為確?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理能夠合法合規(guī)而提供綜合素養(yǎng)高的人才。

1.稅收籌劃人才。認(rèn)真研究增值稅稅收優(yōu)惠政策等有關(guān)規(guī)定以合理進(jìn)行稅收籌劃。“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)原有的稅務(wù)管理模式將面臨巨大變革，增值稅管理應(yīng)放眼于法人層面的總機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)局限于某個(gè)企業(yè)分部或某個(gè)工程項(xiàng)目，稅務(wù)人員結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，擬定稅收籌劃步驟并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，充分利用稅制改革帶給企業(yè)的稅收紅利，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。健全企業(yè)財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，在總部及各下級(jí)單位配備稅務(wù)專員，專門負(fù)責(zé)發(fā)票收集、認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)有關(guān)事宜。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員。應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)及行業(yè)特別規(guī)定，通過參與教育與培訓(xùn)活動(dòng)、查閱官方網(wǎng)站、企業(yè)內(nèi)部報(bào)刊、參與行業(yè)會(huì)議等途徑深入掌握增值稅納稅要求、稅收環(huán)節(jié)、稅率及基本原理等有關(guān)專業(yè)知識(shí)，確保稅制改革后能夠熟練運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)?！盃I(yíng)改增”后建筑行業(yè)面臨的成本壓力日益加大，對(duì)此應(yīng)給予足夠的重視，應(yīng)樹立正確的成本理念，完善企業(yè)內(nèi)部控制，在保證各項(xiàng)成本管理工作順利開展的同時(shí)盡可能降低無效成本的發(fā)生，如選擇供應(yīng)商時(shí)做到貨比三家以確定合適的采購(gòu)價(jià)款，有效降低建筑行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

3.會(huì)計(jì)核算人員。應(yīng)積極配合“營(yíng)改增”改革，全力做好會(huì)計(jì)處理核算工作，并督導(dǎo)企業(yè)其他有關(guān)人員在工程分包環(huán)節(jié)、材料采購(gòu)等業(yè)務(wù)中強(qiáng)化索取專用發(fā)票的意識(shí)，嚴(yán)格按稅法規(guī)定做好稅項(xiàng)抵扣工作。做好發(fā)票管理工作是“營(yíng)改增”背景下建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容調(diào)整的重要方向之一，其中重點(diǎn)是增值稅發(fā)票管理。會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行增值稅發(fā)票的審核和抵扣申報(bào)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算日常管理流程，正確設(shè)置并利用增值稅有關(guān)科目，厘清納稅項(xiàng)目，為“營(yíng)改增”工作的持續(xù)推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。