（湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 湖北武漢430068）

一、引言

二十世紀(jì)以來(lái)越來(lái)越多的企業(yè)融入到經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮中來(lái)，跨國(guó)企業(yè)得到了迅速的發(fā)展。跨國(guó)企業(yè)一方面對(duì)東道國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，另一方面也將國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境管理思想與經(jīng)驗(yàn)帶到了東道國(guó)，并且推動(dòng)了東道國(guó)本土企業(yè)在環(huán)境意識(shí)上的發(fā)展。

隨著跨國(guó)企業(yè)全球化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益增多，國(guó)際環(huán)境污染事件也頻繁發(fā)生。2010年，英國(guó)石油公司的深海地平線海上鉆井平臺(tái)在墨西哥灣發(fā)生爆炸，造成大量原油泄漏，給當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成了不可估量的破壞。由于跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的廣泛性，且各國(guó)在制度、文化上的差異性，環(huán)境信息的公開也各有差異，因此跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)的社會(huì)責(zé)任受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文通過(guò)研究跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的動(dòng)因，對(duì)提高跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露水平，強(qiáng)化跨國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，規(guī)范跨國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為具有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。

二、跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的動(dòng)因分析

（一）制度因素

Scott（1995）根據(jù)不同學(xué)科對(duì)制度的定義提出了制度三系統(tǒng)的理論模型。該理論模型主要從管制、規(guī)范與認(rèn)知三方面闡述了制度的法律規(guī)范性、社會(huì)責(zé)任性以及對(duì)外部真實(shí)世界的認(rèn)識(shí)和理解的認(rèn)同感。

制度因素對(duì)跨國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露起到了巨大的推動(dòng)作用?？鐕?guó)企業(yè)環(huán)境信息披露主要受母國(guó)和東道國(guó)的法律、規(guī)定等影響，政府環(huán)境管理機(jī)構(gòu)在環(huán)境信息披露中發(fā)揮著重要的作用。許多西方國(guó)家通常采用強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的方式來(lái)規(guī)范跨國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露，一方面通過(guò)法律、規(guī)范等強(qiáng)制性手段對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行公開披露；另一方面通過(guò)政策規(guī)定調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露。

現(xiàn)有的有關(guān)環(huán)境信息披露的規(guī)范性行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露起到了一定的約束作用。伴隨著監(jiān)管環(huán)境信息披露的政策不斷出臺(tái)，企業(yè)面臨的環(huán)境信息披露要求也越來(lái)越高。2010年我國(guó)環(huán)境保護(hù)部出臺(tái)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中明確要求，十六類重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息，對(duì)于非重污染行業(yè)的上市公司則鼓勵(lì)披露年度環(huán)境報(bào)告。該《指南》對(duì)于在華重污染跨國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露起到了規(guī)范作用。

（二）市場(chǎng)勢(shì)力

跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入東道國(guó)市場(chǎng)后，不可避免地將與東道國(guó)本土企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，爭(zhēng)奪市場(chǎng)?？鐕?guó)企業(yè)作為外來(lái)者，相較于東道國(guó)本土的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)講處于不利地位，同時(shí)也面臨著與現(xiàn)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)狀。因此，跨國(guó)企業(yè)通常面臨新手和外來(lái)者的劣勢(shì)來(lái)挑戰(zhàn)他們的生存。跨國(guó)企業(yè)一方面為了迅速地在東道國(guó)獲得生存，會(huì)根據(jù)東道國(guó)的制度規(guī)范進(jìn)行環(huán)境信息披露，另一方面為了體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，并且快速地獲得消費(fèi)者的好感，跨國(guó)企業(yè)也會(huì)進(jìn)行相關(guān)的環(huán)境信息披露。同時(shí)，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者在環(huán)境信息披露的示范作用也一定程度上激勵(lì)了跨國(guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露。

跨國(guó)企業(yè)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立正式或非正式的聯(lián)盟，也是其在東道國(guó)迅速發(fā)展的一個(gè)重要方面。合作可以大大增加雙方之間信息交換的頻率和密度，消除投入與產(chǎn)出市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，提高交易效率。為了促進(jìn)與當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商和銷售商的合作，克服在陌生環(huán)境經(jīng)營(yíng)時(shí)可能產(chǎn)生的外來(lái)者劣勢(shì)，跨國(guó)企業(yè)大多傾向于積極主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境信息披露。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的本質(zhì)特征是發(fā)展性，著眼于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略會(huì)影響公眾對(duì)企業(yè)的形象和品牌的識(shí)別，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的動(dòng)因是為了提高組織的透明度，提升企業(yè)的社會(huì)形象和聲譽(yù)，進(jìn)而創(chuàng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)環(huán)境信息披露可被認(rèn)為是企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者利益訴求的一種回應(yīng)方式。企業(yè)在擬定企業(yè)環(huán)境策略時(shí)，需要考慮利益相關(guān)者的利益需求，否則將失去利益相關(guān)者的支持，如消費(fèi)者的抵制，供應(yīng)商、銷售商取消訂單或銷售協(xié)議，內(nèi)部員工表達(dá)不滿或公開企業(yè)的負(fù)面作為?？鐕?guó)企業(yè)出于維護(hù)和提升其社會(huì)聲譽(yù)的目的，選擇披露環(huán)境信息向市場(chǎng)傳遞企業(yè)具有良好環(huán)境管理意識(shí)的信號(hào)，使企業(yè)能夠獲得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)較快地獲得投資者的認(rèn)可。將環(huán)境管理作為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，不僅能夠得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部員工創(chuàng)造安心、放心的工作環(huán)境。

三、跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

（一）制度差異

由于各國(guó)制度規(guī)定方面的差異，跨國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息披露在母公司所在國(guó)和東道國(guó)存在不一致的現(xiàn)象。部分跨國(guó)企業(yè)在遵循東道國(guó)的制度規(guī)定的前提下，受自身經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在環(huán)境信息披露中實(shí)行雙重披露標(biāo)準(zhǔn)，且在部分欠發(fā)達(dá)國(guó)家表現(xiàn)得尤為突出，一定程度上損害了東道國(guó)的利益。

跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的雙重披露標(biāo)準(zhǔn)主要表現(xiàn)在披露標(biāo)準(zhǔn)、披露內(nèi)容和披露形式的雙重化。部分跨國(guó)企業(yè)在推動(dòng)和完善東道國(guó)或部分發(fā)展中國(guó)家環(huán)境信息披露等工作，相較于其在母國(guó)或者其他發(fā)達(dá)國(guó)家存在嚴(yán)重的雙重標(biāo)準(zhǔn)，弱化其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。部分跨國(guó)企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)其環(huán)境信息公開的全球統(tǒng)一化，在東道國(guó)或部分發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境信息披露內(nèi)容存在不一致的現(xiàn)象?？鐕?guó)企業(yè)針對(duì)于東道國(guó)本土業(yè)務(wù)的環(huán)境責(zé)任報(bào)告并不多，且形式單一；同時(shí)，多數(shù)企業(yè)尤其是高污染跨國(guó)企業(yè)一般實(shí)行分散化管理戰(zhàn)略，在環(huán)境控制程度上明顯較其母國(guó)或發(fā)達(dá)國(guó)家寬松。在華跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)，通常采用的是將母公司的披露報(bào)告直接翻譯成中文，并且只是在報(bào)告的每個(gè)部分加上有關(guān)企業(yè)在中國(guó)環(huán)保工作的簡(jiǎn)要介紹，并沒有完全針對(duì)中國(guó)業(yè)務(wù)建立的環(huán)境保護(hù)績(jī)效評(píng)估體系。

殼牌石油自1998年以來(lái)一直對(duì)外發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，報(bào)告強(qiáng)調(diào)殼牌企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也注重企業(yè)與環(huán)境、員工、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，尤其重視環(huán)境信息的透明化和公開化。殼牌在美國(guó)、荷蘭和中國(guó)都主動(dòng)進(jìn)行了相關(guān)的環(huán)境信息披露，成為跨國(guó)企業(yè)的典范；并且殼牌在華企業(yè)的環(huán)保行為多次受到政府的表彰。但是，值得關(guān)注的是，這樣一個(gè)在環(huán)境信息公開方面如此規(guī)范的跨國(guó)企業(yè)也存在信息披露雙重標(biāo)準(zhǔn)的情況。仔細(xì)比對(duì)殼牌中國(guó)以及殼牌在世界其他地區(qū)公司發(fā)布的2008—2009年持續(xù)發(fā)展報(bào)告的內(nèi)容，可以看出，殼牌中國(guó)的報(bào)告內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，缺乏全球性的視野；而美國(guó)和荷蘭公司的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告涉及的環(huán)境領(lǐng)域較為全面，不僅涵蓋了所有企業(yè)的污染物排放信息，并突出反映了殼牌在推動(dòng)環(huán)境保護(hù)方面新技術(shù)研發(fā)及應(yīng)用所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。殼牌中國(guó)2014年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告用中文介紹其報(bào)告摘要，而用英文詳細(xì)闡述了報(bào)告的主要內(nèi)容，這也極大地限制了東道國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的有效監(jiān)督。

（二）市場(chǎng)差異

跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)進(jìn)行環(huán)境信息披露一方面是由于受規(guī)章制度的約束，另一方面是為了縮小企業(yè)與當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的心理距離。但是跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露能否在當(dāng)?shù)叵M(fèi)者市場(chǎng)和行業(yè)市場(chǎng)得到認(rèn)可也是一個(gè)潛在的問(wèn)題；不同的文化差異造成了跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露在行為上可能受到質(zhì)疑。

跨國(guó)企業(yè)與東道國(guó)企業(yè)在營(yíng)銷、研發(fā)和生產(chǎn)等方面建立正式或非正式的聯(lián)盟形式時(shí)，會(huì)存在共謀的可能性，對(duì)東道國(guó)其他企業(yè)形成擠壓，長(zhǎng)此以往必然會(huì)形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成市場(chǎng)的混亂。強(qiáng)勢(shì)的文化、行為方式、定價(jià)以及銷售行為與當(dāng)?shù)匾研纬傻氖袌?chǎng)相沖突，與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)環(huán)境意識(shí)相矛盾，從而跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息就會(huì)按照自己的方式進(jìn)行披露，與東道國(guó)的披露形式相悖，使環(huán)境信息披露的市場(chǎng)差距越來(lái)越大，甚至形成對(duì)立。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略與東道國(guó)文化的差異

披露環(huán)境信息目的是為了凸顯公司不斷提高的對(duì)社會(huì)責(zé)任的接受程度以及公司不斷提高公眾形象的意識(shí)。許多跨國(guó)企業(yè)將社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，有策略、有選擇、有管理地披露社會(huì)責(zé)任信息?？鐕?guó)企業(yè)進(jìn)入東道國(guó)后，同樣地存在與東道國(guó)本土文化相沖突的情形。一些跨國(guó)企業(yè)對(duì)正面的環(huán)境信息進(jìn)行積極披露，消極的環(huán)境信息采取回避的態(tài)度，但是公眾能敏銳的洞悉企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀，對(duì)于企業(yè)的不作為行為，公眾會(huì)漸漸喪失信心；某些跨國(guó)企業(yè)比較注重長(zhǎng)期環(huán)境信息的披露，而當(dāng)?shù)匚幕嚓P(guān)注于及時(shí)性的環(huán)境信息，這種文化上的差異造成了當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)跨國(guó)企業(yè)的排斥甚至是抵制。

四、對(duì)建立和完善跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建議

（一）加強(qiáng)國(guó)際間健全環(huán)境信息披露法律法規(guī)的合作

通過(guò)對(duì)跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其影響因素分析，制度因素尤其是法規(guī)政策的震懾力對(duì)于跨國(guó)企業(yè)改善環(huán)境、提高環(huán)境信息透明度的作用顯著。因此，有必要建立和完善各項(xiàng)關(guān)于規(guī)制跨國(guó)公司的包括法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等統(tǒng)一的體系，協(xié)調(diào)各國(guó)在環(huán)保法律之間的矛盾和沖突規(guī)定，填補(bǔ)法律漏洞，做到各國(guó)在環(huán)保信息披露要求的一致性。美國(guó)前副國(guó)務(wù)卿喬治·鮑爾曾建議，創(chuàng)制一部國(guó)際公司法，并建議成立一個(gè)國(guó)際機(jī)構(gòu)來(lái)授權(quán)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)國(guó)際商業(yè)貿(mào)易，通過(guò)國(guó)際性的法律來(lái)完善對(duì)跨國(guó)公司執(zhí)行法律規(guī)制的力度和廣度。

各政府相關(guān)職能部門應(yīng)不斷提高監(jiān)督管理水平和加強(qiáng)懲罰力度，并在適當(dāng)?shù)臈l件下建立專門的跨國(guó)公司監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，完善執(zhí)法環(huán)節(jié)。同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、公眾監(jiān)督，加強(qiáng)各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的合作和協(xié)調(diào)。還可以建立由一些社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的制度，如由環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)等社會(huì)公共利益機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督跨國(guó)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面的狀況，并定期向社會(huì)公布。

（二）跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的本土化

本土化的實(shí)質(zhì)是跨國(guó)企業(yè)將其經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面全方位地融入到東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)之中的過(guò)程，同時(shí)也承擔(dān)在東道國(guó)的公民責(zé)任，并將企業(yè)文化與東道國(guó)文化相融合的過(guò)程?？鐕?guó)企業(yè)的戰(zhàn)略要適應(yīng)東道國(guó)的道德觀和傳統(tǒng)習(xí)慣，用符合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)文化特征的方式介紹公司的品牌與產(chǎn)品，拉近與消費(fèi)者的距離。環(huán)境信息的披露不僅應(yīng)遵從東道國(guó)的法律制度，還應(yīng)該尊重當(dāng)?shù)氐奈幕?，積極參與東道國(guó)的各項(xiàng)社會(huì)、文化、教育等公益事業(yè)，努力爭(zhēng)取社會(huì)大眾的好感與信任，樹立良好的公眾形象?？鐕?guó)企業(yè)的環(huán)境信息披露應(yīng)及時(shí)地與當(dāng)?shù)氐恼⑸鐓^(qū)進(jìn)行溝通，吸納他們的建議和意見，在環(huán)境信息披露上做到符合當(dāng)?shù)氐奈幕?xí)慣。

（三）充分發(fā)揮媒體監(jiān)督作用，喚醒社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

媒體監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督體系的重要組成部分，有助于社會(huì)公眾知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)新聞媒體對(duì)跨國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露的有效監(jiān)督或施加壓力，迫使跨國(guó)企業(yè)在改進(jìn)環(huán)境方面作出努力，并通過(guò)相關(guān)環(huán)境問(wèn)題的報(bào)道來(lái)喚醒社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)?？鐕?guó)企業(yè)可以提高環(huán)境信息披露質(zhì)量，接受媒體和社會(huì)監(jiān)督，履行社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)價(jià)值。