（嘉興市糧食局 浙江嘉興314001）

一、加強(qiáng)糧食收儲企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要性

《會計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合法合規(guī)性。糧食收儲企業(yè)作為政府保障區(qū)域糧食安全的政策性企業(yè)，應(yīng)完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)控信息化管理，提高抗風(fēng)險能力，承擔(dān)起政府賦予的“確保儲備糧安全”職責(zé)。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控管理是糧食收儲企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的內(nèi)在要求

國有糧食企業(yè)近年來一直在進(jìn)行改革轉(zhuǎn)制，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是管理的基本職能之一，是現(xiàn)代化企業(yè)最重要的任務(wù)及管理方式。國內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。糧食收儲企業(yè)雖屬政策性企業(yè)，但同樣需要以制度防范風(fēng)險，以規(guī)范化的運(yùn)作提高經(jīng)營效率和效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、有序發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理是糧食收儲企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇

要實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須制訂計(jì)劃、制定制度，科學(xué)分工，按照科學(xué)程序來控制、規(guī)范運(yùn)作者、記錄者、傳遞者的行為，內(nèi)部控制制度就是這些管理手段的總稱。糧食收儲企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃同樣需要一套內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)企業(yè)行為。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管理是提高糧食收儲企業(yè)管理效益的重要手段

儲備糧管理不僅要體現(xiàn)社會效益，同時也應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理進(jìn)行權(quán)責(zé)分工、協(xié)調(diào)控制、考核激勵，使各部門及人員明確履責(zé)要求和工作目標(biāo)，保證企業(yè)有序、高效運(yùn)行，如合理降低糧食保管費(fèi)用、合理安排儲備糧輪換出入庫時機(jī)、合理降低資金成本等，以提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效率。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控管理是推進(jìn)糧食收儲企業(yè)規(guī)范執(zhí)行國家政策的有效途徑

糧食收儲企業(yè)管理的儲備糧具有極強(qiáng)的政策性，儲備糧訂單、儲備糧輪換出入庫、糧食儲備補(bǔ)貼結(jié)算、資金封閉運(yùn)行都必須依法依規(guī)按照嚴(yán)格的工作流程操作，任何單位和個人都不得擅自動用。加強(qiáng)內(nèi)控管理，可使糧食收儲企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為規(guī)范在國家政策范圍內(nèi)，有利于確保庫存糧食安全。

二、糧食收儲企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制機(jī)制不健全

糧食收儲企業(yè)是具有行業(yè)特殊性的企業(yè)，管理傳統(tǒng)，一些內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。大部分糧食收儲企業(yè)沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)職能歸屬到財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部控制監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。往往只注重內(nèi)控制度制訂，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況、監(jiān)督和評估、修正和改進(jìn)不到位。

（二）缺乏內(nèi)部控制管理專業(yè)人才

糧食收儲企業(yè)普遍存在人員老化、知識層次偏低現(xiàn)象，缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人員。有的糧食收儲企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員既當(dāng)“運(yùn)動員”，又當(dāng)“裁判員”，內(nèi)部控制管理不能起到真正的獨(dú)立的監(jiān)督作用。

（三）缺乏風(fēng)險意識

許多糧食收儲企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)從事的是政策性、指令性業(yè)務(wù)，按照文件規(guī)定辦事就沒有風(fēng)險了，因此對風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對管理與現(xiàn)代企業(yè)管理要求相差甚遠(yuǎn)。實(shí)務(wù)中偏向注重庫存糧食實(shí)物保管等風(fēng)險的評估防范，對戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保全等風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，缺乏對風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對防范措施的思考。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

內(nèi)部控制信息化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容，影響著內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。糧食收儲企業(yè)大都沒有建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，更談不上與現(xiàn)有管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合，影響了內(nèi)部控制全方位、全過程的有效控制，影響了信息的高效溝通反饋和反舞弊機(jī)制的執(zhí)行效果。

三、糧食收儲企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容

未來糧食收儲企業(yè)應(yīng)建立嵌入了糧食訂單收購、倉儲管理、出入庫、財(cái)務(wù)管理等信息的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，使內(nèi)控管理覆蓋訂單、收購、入庫、倉儲、出庫、銷售各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)關(guān)口前移，與各信息系統(tǒng)相連接，延伸為事前、事中、事后全程監(jiān)管。

（一）訂單收購環(huán)節(jié)內(nèi)控管理

訂單收購環(huán)節(jié)主要包括糧食訂單簽訂、糧食收購入庫、售糧資金支付和訂單獎勵款兌現(xiàn)等內(nèi)容的控制管理。糧食訂單含有政府獎勵，必須體現(xiàn)公開、公正、公平。訂單收購系統(tǒng)應(yīng)建立真實(shí)可靠的訂單農(nóng)戶糧食種植情況動態(tài)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)政府出臺的糧食訂單政策，參考種植情況和歷年訂單兌現(xiàn)情況與種糧農(nóng)戶簽訂訂單，確保糧食訂單和訂單獎勵真正落實(shí)給種糧農(nóng)戶。收購時，訂單農(nóng)戶出示身份證明和訂單合同，收購點(diǎn)工作人員對照信息系統(tǒng)內(nèi)的訂單農(nóng)戶的訂單數(shù)量，對檢測達(dá)到國家收購標(biāo)準(zhǔn)的糧食經(jīng)出入庫電子稱重系統(tǒng)收購入庫，并通過銀行終端將售糧款打入與訂單農(nóng)戶名字相同的預(yù)設(shè)在系統(tǒng)內(nèi)的信用卡上，控制克扣農(nóng)戶售糧數(shù)量，訂單獎勵資金被中間商冒領(lǐng)及轉(zhuǎn)圈糧中“假收購”現(xiàn)象，同時提高售糧資金的安全。

（二）倉儲環(huán)節(jié)內(nèi)控管理

倉儲環(huán)節(jié)主要包括入庫糧食數(shù)量、質(zhì)量監(jiān)管，保管成本控制等環(huán)節(jié)。根據(jù)訂單收購系統(tǒng)的入庫數(shù)據(jù)，建立糧食存儲數(shù)據(jù)庫，每個倉庫落實(shí)保管責(zé)任人，確保數(shù)量真實(shí)。通過倉儲管理系統(tǒng)定期監(jiān)測記錄溫度、濕度、蟲害等糧情，合理控制機(jī)械通風(fēng)、殺蟲熏蒸等次數(shù)，在確保庫內(nèi)糧食質(zhì)量可靠的同時節(jié)約保管成本支出。

（三）出入庫環(huán)節(jié)內(nèi)控管理

出入庫環(huán)節(jié)主要包括出入庫糧食數(shù)量、出入庫糧食質(zhì)量檢驗(yàn)、出入庫審核等內(nèi)容的控制和管理，糧食出入庫前須經(jīng)質(zhì)量檢測、并將有資質(zhì)的監(jiān)測機(jī)構(gòu)的結(jié)論單據(jù)掃描進(jìn)出入庫系統(tǒng)，作為出入庫前置條件，以控制有質(zhì)量問題的糧食入庫或流入口糧市場。糧食收儲企業(yè)的業(yè)務(wù)處理政策性非常強(qiáng)，必須經(jīng)過層級審核，形成糧食出入庫通知書，通過電子稱重系統(tǒng)、安防系統(tǒng)記錄糧食實(shí)物移動，增減倉儲系統(tǒng)的存儲數(shù)量，以控制庫存糧食不被隨意出入庫或移倉，保障國有資產(chǎn)安全。

（四）銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控管理

銷售環(huán)節(jié)主要包括銷售方式、銷售貨款回籠等。糧食尤其是儲備糧輪換銷售應(yīng)當(dāng)盡量避免定向議價方式，而采用網(wǎng)上公開競價銷售等公開方式，以控制銷售中可能出現(xiàn)的舞弊行為。銷售環(huán)節(jié)還應(yīng)建立完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)催收，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，以控制銷售款項(xiàng)出現(xiàn)壞賬，導(dǎo)致國有資產(chǎn)受損。

四、加強(qiáng)糧食收儲企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）健全內(nèi)部控制制度

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合糧食收儲企業(yè)實(shí)際，關(guān)注糧食訂單、糧食收購、儲備糧輪換等重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，建立健全覆蓋訂單、收購、保管、輪換銷售全方位、全過程的企業(yè)內(nèi)部控制體系，切實(shí)提高管理水平，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制組織管理

內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制管理第一責(zé)任人，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合糧食收儲企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確各環(huán)節(jié)各層級人員的職責(zé)權(quán)限，提高管理效能，保證信息通暢流動。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，持續(xù)完善和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險管理

加強(qiáng)儲備糧管理是政策性很強(qiáng)的一項(xiàng)工作，管理不當(dāng)會給國家造成重大損失，并造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范對糧食收儲企業(yè)極其重要。防微杜漸加強(qiáng)風(fēng)險意識管理，是儲備糧管理內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，特別是要對庫存儲備糧管理風(fēng)險、實(shí)物資產(chǎn)保全控制、法律風(fēng)險防范意識以及資金運(yùn)作、預(yù)算管理執(zhí)行等進(jìn)行評估，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，從風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對各環(huán)節(jié)建立完善的適應(yīng)儲備糧內(nèi)部控制管理的風(fēng)險決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益同步發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

糧食收儲企業(yè)要利用信息化手段建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，已建立糧食訂單收購、糧食倉儲管理、糧食流通統(tǒng)計(jì)、財(cái)會管理等管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的企業(yè)，要充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入企業(yè)的管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，使內(nèi)部控制融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營活動中，取得高效的內(nèi)部控制管理成果。

（六）建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部控制工作人員隊(duì)伍

實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制離不開高業(yè)務(wù)素質(zhì)內(nèi)部控制專業(yè)人員，糧食收儲企業(yè)一方面要有計(jì)劃地引進(jìn)一定數(shù)量專業(yè)對口的高校畢業(yè)生充實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍，同時對從事內(nèi)控工作的人員定期開展專業(yè)培訓(xùn)提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能。要培養(yǎng)一批不僅掌握現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理要求且符合儲備糧管理實(shí)際的高素質(zhì)內(nèi)部控制人才，提升儲備糧管理內(nèi)部控制水平。