（澳門科技大學(xué) 中國(guó)澳門000853）

一、引言

本文研究旨在探索企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策進(jìn)程的影響，期望研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策進(jìn)程具有重大影響，并提出了以下三個(gè)問題：（1）什么特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響企業(yè)決策進(jìn)程？（2）會(huì)計(jì)信息通過(guò)什么方式來(lái)影響管理層決策？（3）企業(yè)規(guī)模的不同會(huì)改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)決策進(jìn)程的影響嗎？具體通過(guò)概念框架、研究方法、數(shù)據(jù)分析與結(jié)果、總結(jié)與討論來(lái)探討。

二、概念框架

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

本文選取了會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征并探索其與決策之間的關(guān)系。

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性取決于是否具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能幫助決策者對(duì)事項(xiàng)的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。一項(xiàng)信息如能有助于決策者驗(yàn)證或修正過(guò)去的決策和實(shí)施方案，即具有反饋價(jià)值。

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比以及不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比兩層含義。

（二）決策進(jìn)程

決策是管理中經(jīng)常發(fā)生的一種活動(dòng)，該項(xiàng)研究中指的是企業(yè)管理層的決策進(jìn)程，包括決策有效性、可行性以及決策效率。

（三）概念框架

我們假設(shè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性以及可比性可以提高管理決策過(guò)程。此外，在一定程度上，這種影響的強(qiáng)弱受到公司規(guī)模的影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模較大的公司，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)決策的影響更加明顯。具體不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)決策的不同影響在研究結(jié)果中討論。

三、研究方法

（一）數(shù)據(jù)收集

本文研究數(shù)據(jù)的收集主要采用問卷調(diào)查方法，問卷包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、決策過(guò)程以及其他相關(guān)信息幾個(gè)部分。問卷所有項(xiàng)目都有5個(gè)評(píng)分等級(jí)。表現(xiàn)為1（非常不同意）、2（不同意）、3（中立）、4（同意）、5（非常同意）。受訪者根據(jù)自己對(duì)問題陳述事實(shí)的判斷進(jìn)行回答，調(diào)查問卷是通過(guò)E-mail發(fā)送給不同公司的管理層，共120個(gè)參與者通過(guò)E-mail接受遠(yuǎn)程訪問調(diào)查。完成問卷的收集后，運(yùn)用SPSS進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析研究。

（二）變量介紹

研究變量的定義已在上文中列示，這里舉例說(shuō)明其具體含義，例子均來(lái)源于原始問卷，但是問卷項(xiàng)目并不限于下文所列示條目。

1.會(huì)計(jì)信息可靠性。會(huì)計(jì)信息可以確認(rèn)或過(guò)去的正確評(píng)價(jià)；會(huì)計(jì)信息可以幫助預(yù)測(cè)可能的結(jié)果。

2.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。如果一項(xiàng)行為對(duì)你的工作是有利的，那么就可以欺騙客戶或顧客；夸大會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以保持公司擺脫困境是被允許的。

3.會(huì)計(jì)信息及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性會(huì)影響對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)；公司始終能獲得會(huì)計(jì)信息所需的時(shí)間。

4.會(huì)計(jì)信息可比性。我們?cè)诓煌臅r(shí)間提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，與其他公司在相同會(huì)計(jì)期間可比。

5.決策進(jìn)程。由管理層做出決策的質(zhì)量水平是決策有效性的一項(xiàng)重要指標(biāo)；如果一項(xiàng)決策獲得了決策實(shí)施者的認(rèn)可，表明這是一項(xiàng)有效的決策。

6.企業(yè)規(guī)模。我們將企業(yè)規(guī)模按照員工數(shù)量的不同分為5個(gè)不同的等級(jí)：小于 100人、100—500人、500—1 000人、1 000—10 000人、大于10 000人。

四、數(shù)據(jù)分析與結(jié)果

（一）信度分析

首先，我們選擇了可靠性分析方法來(lái)審視數(shù)據(jù)的可靠性，因?yàn)橛兴膫€(gè)自變量和一個(gè)因變量，因此我們分別對(duì)不同變量的所有測(cè)量項(xiàng)目進(jìn)行可靠性分析。測(cè)試結(jié)果表明，自變量Cronbach's Alpha是0.709，所測(cè)量的項(xiàng)目的數(shù)量是5，所有的120調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)都是有效的，其中沒有項(xiàng)目被排除。眾所周知，如果Cronbach's Alpha高于0.7，那么數(shù)據(jù)的信度較好，數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示可靠性、及時(shí)性、可比性Cronbach's Alpha是0.718、0.706、0.737 和 0.794，均大于 0.7。

（二）因子分析

由于這是一項(xiàng)探索性研究，我們采用因子分析來(lái)檢驗(yàn)問卷的答復(fù)，測(cè)試問卷項(xiàng)目是否歸屬于同一個(gè)因子。因子分析結(jié)果表明，四個(gè)自變量的20個(gè)項(xiàng)目被分為5個(gè)成分，基于研究樣本量的限制和自變量相互影響的關(guān)系，并且在模型中的幾個(gè)自變量是基于先前的研究的，所以我們不打算排除某些項(xiàng)目或重新定義自變量。但是，我們認(rèn)為有必要對(duì)每個(gè)自變量進(jìn)行因子分析，以便于測(cè)試每個(gè)變量的調(diào)查項(xiàng)目是否加載到相同的因子。

根據(jù)因子分析的結(jié)果，KMO都高于0.7，并且每個(gè)變量的調(diào)查項(xiàng)目均歸屬于相同的因子，各個(gè)自變量的累積百分比為46.777%、47.077%、50.268%、48.308%，決策的累積百分比為47.213%。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)

在描述性統(tǒng)計(jì)中，我們用SPSS對(duì)變量的最大值、最小值以及均值進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的最大值為 5，最小為 2.8，均值為4.265；可靠性的最大值為4.8，最小為2.4，均值為3.95；及時(shí)性的最大值為4.8,最小為 2，均值為 4.0367；可比性的最大值為5，最小為2，均值為4.265；決策的最大值為 5，最小為 2，均值為4.2383；企業(yè)規(guī)模的最大值為5，最小為1，均值為3.1417。需要指出的是，此處為了方便數(shù)據(jù)的處理，我們對(duì)每個(gè)變量的不同研究項(xiàng)目均采取了平均化處理，下文的相關(guān)性和回歸分析同樣采取的是每個(gè)變量的不同項(xiàng)目的平均值。

（四）相關(guān)性分析

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性以及可比性和決策之間的皮爾遜相關(guān)系數(shù)分別為 0.263、0.251、0.314 和 0.259。 雙尾檢驗(yàn)的p 值分別為 0.004、0.006、0.000 和0.004。由此可見相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和可比性和決策之間的相關(guān)性是在0.01水平（雙尾），這意味著每個(gè)自變量對(duì)因變量均存在顯著影響，但自變量之間的相關(guān)性也處于較高水平。

（五）回歸分析

1.單因素回歸分析。為了進(jìn)一步探索不同自變量和因變量之間的關(guān)系的差異，我們對(duì)每個(gè)自變量分別做了單因素回歸分析。相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和會(huì)計(jì)信息對(duì)管理者的決策分別施加了顯著的影響。調(diào)整后的方差分別為 0.269（相關(guān)性）、0.463（可靠性）、0.398（及時(shí)）和 0.267（可比性），并且F值的調(diào)整方差均服從于0.01的顯著性水平，這表明會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和可比性均能促進(jìn)和優(yōu)化決策過(guò)程。如果我們把四個(gè)自變量看作 X1（相關(guān)性）、X2（可靠性）、X3（及時(shí)性）和 X4（可比性），為Y（決策過(guò)程）因變量，線性回歸方程如下：

Y=2.929+0.307X1

Y=3.288+0.241X2

Y=2.948+0.320X3

Y=3.025+0.285X4

2.多元回歸分析。為了研究所有的自變量對(duì)因變量的共同影響，我們進(jìn)行了多元線性回歸分析。方差為0.157和SIG=0.001，這表明會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和可比性有對(duì)因變量決策具有顯著的共同影響。Cohen（Cohen，1988）定義為 0.02、0.13和0.26方差分別代表小型、中型和大型的影響。所以0.157的多元回歸模型的方差代表為中型至大型規(guī)模效應(yīng)，這表明因變量決策過(guò)程的變異的15.7%，可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行解釋。

我們使用四個(gè)獨(dú)立的變量建立一個(gè)多重回歸模型來(lái)預(yù)測(cè)決策過(guò)程，該回歸模型是一般顯著。在測(cè)量的自變量中，及時(shí)性（Standardized Coefficient of Beta=0.227，T（4）=2.195，P ＜0.05）有顯著效應(yīng)，但是由于相關(guān)性（Standardized Coefficient of Beta=0.038，T（4）=0.35，P＞ 0.05）、 可 靠 性（Standardized Coefficient of Beta=0.151，T（4）=1.641，P＞ 0.05）和可比性（Standardized CoefficientofBeta=0.147，T（4）=1.562，P ＞ 0.05）都沒有顯著效應(yīng)。因此，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性推動(dòng)和優(yōu)化決策過(guò)程比會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性和可比性更為明顯。

正如前文中提到的線性回歸模型中，如果我們把四個(gè)自變量X1（相關(guān)性）、X2（可靠性）、X3（及時(shí)性）和 X4（可比性）為Y（決策過(guò)程）因變量，多元回歸方程是：

Y=1.854+0.045X1+0.144X2+0.232X3+0.161X4

3.調(diào)節(jié)效應(yīng)分析。為了測(cè)試公司規(guī)模的調(diào)節(jié)效應(yīng)，我們對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了中心化處理，并對(duì)每個(gè)自變量設(shè)置交互項(xiàng)，然后分別進(jìn)行回歸分析。

從回歸結(jié)果看交互項(xiàng)系數(shù)，相關(guān)性×規(guī)模（sig=0.382＞0.05）和可比性×規(guī)模（sig=0.332 ＜0.05）都不顯著，可靠性×規(guī)模（sig=0.034 ＜0.05）和及時(shí)性×規(guī)模（sig=0.036 ＜0.05）顯著。 因此，我們得出結(jié)論，公司規(guī)模在可靠性和決策、及時(shí)性和決策之間具有調(diào)節(jié)作用，相關(guān)性和決策、可比性和決策之間沒有調(diào)節(jié)作用。

如果我們把可靠性作為X2，公司規(guī)模為M，那么回歸方程為Y=（0.160M-0.244）X2-0.578M+2.213。 從方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.160M-0.244）變大，所以調(diào)節(jié)作用是正向的，換言之，如果公司的規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)決策過(guò)程的促進(jìn)影響越大，在規(guī)模較大的企業(yè)里，會(huì)計(jì)信息可靠性對(duì)決策的優(yōu)化和促進(jìn)小規(guī)模的公司更強(qiáng)。

如果我們把及時(shí)性看作X3，公司規(guī)模為M，回歸方程為Y=（0.150M-0.147）X3-0.538M+2.311。同樣，從方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.150M-0.147）則變大，所以調(diào)節(jié)作用也是正向的，換言之，如果公司的規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對(duì)決策過(guò)程的促進(jìn)影響越大，在規(guī)模較大的企業(yè)里，會(huì)計(jì)信息及時(shí)性對(duì)決策的優(yōu)化和促進(jìn)小規(guī)模的公司更強(qiáng)。

五、總結(jié)與討論

回到我們之前提出的研究問題：什么特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響企業(yè)決策進(jìn)程？會(huì)計(jì)信息通過(guò)什么方式來(lái)影響管理層做出決策？企業(yè)規(guī)模的不同會(huì)改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)決策進(jìn)程的影響嗎？我們的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性和可比性均能對(duì)企業(yè)管理層的決策施加顯著影響，并且多元回歸結(jié)果顯示及時(shí)性的影響相對(duì)更加明顯。此外，企業(yè)規(guī)模在及時(shí)性和可靠性與決策之間具有正向調(diào)節(jié)作用，企業(yè)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性對(duì)企業(yè)管理層的決策影響越為顯著，然而對(duì)于相關(guān)性以及可比性對(duì)決策的影響并不具有調(diào)節(jié)作用。

此處有必要指出該項(xiàng)研究的幾點(diǎn)不足，首先是樣本量略有不足，這對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果可能會(huì)造成一定的不利影響，從而降低了樣本的代表性，其次是概念框架里各個(gè)自變量的相關(guān)性太強(qiáng)，從而會(huì)在一定程度上影響到多元回歸分析的結(jié)果。在以后的研究中我們將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大樣本量以及考慮企業(yè)行業(yè)性質(zhì)分領(lǐng)域進(jìn)行研究，使得該項(xiàng)研究得到進(jìn)一步的完善。