（新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院 河南新鄉(xiāng)453000）

耐火材料行業(yè)存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料。該行業(yè)主要研制并生產(chǎn)定型、不定型耐火材料，同時(shí)銷售功能耐火材料和相關(guān)配套設(shè)施，生產(chǎn)主要用于鋼鐵行業(yè)、有色金屬行業(yè)及電力行業(yè)等產(chǎn)品。

一、耐火材料行業(yè)存貨審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）隨意改變存貨的計(jì)價(jià)方法

耐火材料行業(yè)采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行核算，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，在會(huì)計(jì)期間隨意變更材料計(jì)價(jià)方法，導(dǎo)致存貨的賬面數(shù)不能反映存貨的真實(shí)情況。此外，有些企業(yè)將已經(jīng)使用的存貨通過其他應(yīng)收款或預(yù)付賬款科目來核算，少計(jì)成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)，從而造成存貨賬面數(shù)大于實(shí)際數(shù)的現(xiàn)象，形成虛假存貨。同時(shí)，耐火材料行業(yè)的公司對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提不正確，存在濫提、少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的現(xiàn)象。

（二）存貨管理松弛，責(zé)任劃分不明確

耐火材料行業(yè)在存貨的采購(gòu)、銷售、保管等環(huán)節(jié)出現(xiàn)了存貨進(jìn)出庫(kù)不及時(shí)入賬的現(xiàn)象以及存貨盤盈、盤虧不作賬務(wù)處理等違規(guī)行為，造成實(shí)際數(shù)量與賬面數(shù)量不一致等問題。該行業(yè)如果遇到銷售不暢、存貨積壓嚴(yán)重的情況，還會(huì)出現(xiàn)多種存貨混合在同一倉(cāng)庫(kù)，造成存貨品種串戶的問題，在一定程度上加大了審計(jì)盤點(diǎn)的難度，甚至出現(xiàn)存貨寄存在外借倉(cāng)庫(kù)不能盤點(diǎn)的問題。此外，有些公司存貨內(nèi)部審計(jì)沒有形成周期性，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，甚至不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部責(zé)任劃分不明確，出現(xiàn)問題難以找到相關(guān)責(zé)任人。

（三）審計(jì)人員對(duì)存貨的審計(jì)不到位

存貨監(jiān)盤要行之有效必須有企業(yè)各部門人員的配合，而部分公司在存貨審計(jì)過程中不積極配合，嚴(yán)重阻礙了存貨審計(jì)工作的正常進(jìn)行。企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行舞弊，存在盤點(diǎn)故意增加或者減少存貨等行為，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)存貨的盤點(diǎn)不能反映存貨的真實(shí)數(shù)量。同時(shí)，審計(jì)人員沒有對(duì)與存貨相關(guān)的項(xiàng)目如預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款及材料采購(gòu)等進(jìn)行審計(jì)。存貨審計(jì)人員在對(duì)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的正確性、收入確認(rèn)依據(jù)的準(zhǔn)確性、物流與財(cái)務(wù)核對(duì)的準(zhǔn)確性幾個(gè)方面難以到位。

二、耐火材料行業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量不高的原因

（一）存貨及其管理存在的問題

首先，耐火材料行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是耐火材料制品，這些存貨具有流動(dòng)性大、周轉(zhuǎn)快、存在形式變化大等特點(diǎn)，會(huì)影響與存貨相關(guān)的項(xiàng)目核算的真實(shí)性和正確性。其次，耐火材料行業(yè)的存貨品種繁多，不同種類的存貨計(jì)量單位不同，存貨盤點(diǎn)和監(jiān)盤的難度比較大。抽查盤點(diǎn)像是走過場(chǎng)而沒有實(shí)際意義，但是進(jìn)行全面盤點(diǎn)又會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間，盤點(diǎn)成本過高。再者，耐火材料行業(yè)存貨形式分為原材料、在途物資、委托代銷存貨、半成品、產(chǎn)成品以及委托加工等。這些存貨按品種的不同形式存放在不同的地方，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)存貨的使用，存貨的數(shù)量也在發(fā)生變化。因此，審計(jì)人員必須在同一時(shí)間對(duì)存放在不同地方的同一種存貨進(jìn)行監(jiān)盤，這樣會(huì)增加存貨審計(jì)的成本。加上有些部門不積極配合，甚至串通起來故意隱藏存貨數(shù)量，在存貨審計(jì)中就難以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。最后，耐火材料行業(yè)的內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)比較薄弱，人員設(shè)置沒有遵照職責(zé)分離以及相互牽制的原則，容易發(fā)生人員串通作弊的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)及審計(jì)人員存在的問題

首先，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)不熟悉，沒有深入工作現(xiàn)場(chǎng)了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，而是停留在抽查測(cè)試原始憑證和記賬憑證的層面，導(dǎo)致審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。另外，審計(jì)人員沒有重新計(jì)算相關(guān)比率的正確性，只是通過對(duì)賬面數(shù)字計(jì)算來判斷是否有誤，在審計(jì)工作中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的存在。其次，審計(jì)人員在實(shí)施存貨審計(jì)監(jiān)盤前會(huì)預(yù)先告知監(jiān)盤存貨的地點(diǎn)，這樣被審計(jì)單位就有機(jī)會(huì)提前準(zhǔn)備，對(duì)將要被審計(jì)的存貨進(jìn)行不當(dāng)調(diào)整。另外，有些審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，讓被審計(jì)單位的員工記錄存貨的抽點(diǎn)項(xiàng)目，容易出現(xiàn)抽點(diǎn)項(xiàng)目記錄造假的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致存貨監(jiān)盤程序失效。最后，審計(jì)人員缺乏耐火材料行業(yè)存貨方面的知識(shí)，審計(jì)期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員很難對(duì)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

三、提高耐火材料行業(yè)存貨審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）重視存貨監(jiān)盤

審計(jì)人員在存貨審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和質(zhì)量的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤過程中，必須由對(duì)被審計(jì)單位存貨情況熟悉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶隊(duì)。存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越大，要求審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)越高。對(duì)存貨抽查項(xiàng)目的重點(diǎn)應(yīng)放在價(jià)值比較高的存貨上，并且抽查的數(shù)量不低于存貨總量的10%。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大或異常的存貨盤點(diǎn)差異，或者被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員格外關(guān)注的事項(xiàng)，審計(jì)人員要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。對(duì)于抽查結(jié)果錯(cuò)誤率過高的情況要調(diào)整審計(jì)程序，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

（二）采用分析性復(fù)核法把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)

存貨項(xiàng)目包括的品種很多，審計(jì)人員的審計(jì)工作量很大，因此在對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)要采用重要性及成本效益原則，審計(jì)人員可以采用分析性復(fù)核法來把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)。首先，采用比較分析法，將前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成情況進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體公正性；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨減值損失的金額進(jìn)行比較，判定是否計(jì)提了足額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。其次，采用比率法，存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無意地減少存貨的儲(chǔ)備。毛利率的波動(dòng)能夠反映被審計(jì)單位的銷售價(jià)格、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本、固定制造費(fèi)用等方面發(fā)生的變動(dòng)。

（三）重視與存貨對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目的異常情況

存貨貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程之中，與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目有很多。企業(yè)通常會(huì)通過其他應(yīng)收款、在途物資、預(yù)付賬款等科目進(jìn)行掛賬，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料耗用周期及頻率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時(shí)效性和掛賬的原因等方面來重點(diǎn)檢查存貨。如果涉及存貨的往來款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)其賬齡等進(jìn)行重點(diǎn)的綜合性分析，以確定其是否存在異常。

（四）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

審計(jì)人員對(duì)耐火材料行業(yè)的存貨進(jìn)行審計(jì)必須熟悉工藝流程，畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，只有對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)控分析，才能正確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。存貨內(nèi)控制度貫串于各個(gè)環(huán)節(jié)，事先設(shè)計(jì)出一套崗位職責(zé)分離、相互牽制、領(lǐng)導(dǎo)稽核、互相驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。審計(jì)人員通過對(duì)存貨內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與分析，一方面可以了解企業(yè)存貨內(nèi)控制度是否健全有效，另一方面也能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)。

（五）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)當(dāng)派遣經(jīng)驗(yàn)豐富和專業(yè)水平高的人員，以保證審計(jì)工作圓滿完成。同時(shí)，要實(shí)行分級(jí)復(fù)核制度，先由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核并簽字，再由項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行二級(jí)審核。最后，在對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告前，由項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核小組對(duì)重大決策和判斷事項(xiàng)進(jìn)行最終審核。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，以提高員工專業(yè)水平，確保審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下執(zhí)行審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)塑造良好的企業(yè)文化，鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)，提高員工專業(yè)技能和素質(zhì)。