（河南大學(xué)商學(xué)院 河南開(kāi)封475004）

2012年，黨的十八大把“生態(tài)文明建設(shè)”納入中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)“五位一體”的總體戰(zhàn)略布局。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)生態(tài)文明制度建設(shè)，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。十八大報(bào)告和十八屆三中全會(huì)決定為未來(lái)一個(gè)時(shí)期的生態(tài)文明審計(jì)指明了方向。為了實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，一方面要求政府加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度，另一方面要加大對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的審計(jì)監(jiān)督。因此，開(kāi)展生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)理論分析、確立生態(tài)文明審計(jì)的目標(biāo)和思路、探討生態(tài)文明審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。

一、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)涵

（一）生態(tài)文明建設(shè)內(nèi)涵

生態(tài)文明整合了“生態(tài)”和“文明”兩大概念內(nèi)涵，其核心是統(tǒng)籌人與自然的和諧發(fā)展，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的前提下發(fā)展，在發(fā)展的基礎(chǔ)上改善生態(tài)環(huán)境（李建國(guó)、李博等，2000；姬振海，2007）。生態(tài)是自然界的存在狀態(tài)，文明是人類社會(huì)的進(jìn)步狀態(tài)，生態(tài)文明是人類文明中反映人類進(jìn)步與自然存在和諧程度的狀態(tài)，其要義就是要處理好人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。按照黨的十八大關(guān)于生態(tài)文明的論述，生態(tài)文明建設(shè)是中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)“五位一體”中的一個(gè)，其主要內(nèi)容包括資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)。具體來(lái)說(shuō)就是要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以生態(tài)系統(tǒng)的良性運(yùn)行為目標(biāo)，形成人與自然的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

（二）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)內(nèi)涵

生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)不同于環(huán)境審計(jì)，它與環(huán)境審計(jì)最大的區(qū)別在于，環(huán)境審計(jì)只評(píng)價(jià)人對(duì)自然環(huán)境的影響，而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)作為一種雙向機(jī)制，是對(duì)人與自然環(huán)境相互作用的評(píng)價(jià)（王蕓、黃艷嘉，2014）。二者的不同主要在于審計(jì)的對(duì)象和側(cè)重點(diǎn)不同，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，產(chǎn)生的背景不同。環(huán)境審計(jì)上世紀(jì)六七十年代產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。當(dāng)時(shí)由于這些國(guó)家的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的環(huán)境污染，促使1972年聯(lián)合國(guó)環(huán)境會(huì)議通過(guò)了《人類環(huán)境宣言》，為環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的生態(tài)破壞、環(huán)境污染、資源消耗等問(wèn)題，按照生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)際需要提出的。其次，動(dòng)因不同。環(huán)境審計(jì)更多地是從人類受到水、空氣、土壤等環(huán)境污染，而開(kāi)展環(huán)境治理，減少環(huán)境污染程度的角度形成。而生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則是從人與資源消耗、人與生物、人與自然環(huán)境等因素之間相互影響、相互作用的角度形成，因而起點(diǎn)更高，視野更寬。再次是審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同。環(huán)境審計(jì)主要以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用以及相關(guān)政策執(zhí)行情況為審計(jì)重點(diǎn)。生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)則是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以環(huán)境審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，更加關(guān)注與國(guó)土空間開(kāi)發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)有關(guān)的生態(tài)環(huán)境政策執(zhí)行情況及生態(tài)績(jī)效審計(jì)。

綜上所述，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)作為新形勢(shì)下一種新的審計(jì)類型，是維護(hù)生態(tài)平衡、建設(shè)生態(tài)文明的工具，是對(duì)某個(gè)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)狀況、生態(tài)環(huán)境和生態(tài)制度進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀公正的評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的過(guò)程，以達(dá)到促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的目標(biāo)。

二、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的目標(biāo)與思路

（一）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的目標(biāo)

近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)理念不斷轉(zhuǎn)變，審計(jì)實(shí)踐不斷深化。生態(tài)文明審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在生態(tài)文明治理中發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能?；谏鷳B(tài)文明審計(jì)的本質(zhì)和功能，其審計(jì)目標(biāo)包括終極目標(biāo)、總體目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次。

1.終極目標(biāo)。終極目標(biāo)是指生態(tài)文明審計(jì)活動(dòng)最終要達(dá)到的目標(biāo)，屬于最高目標(biāo)。終極目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是維護(hù)國(guó)家生態(tài)安全，服務(wù)國(guó)家治理，確保經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。

2.總體目標(biāo)?？傮w目標(biāo)是指生態(tài)文明審計(jì)在一定時(shí)期的整體性目標(biāo)?？傮w目標(biāo)應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策要求、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境狀況充分調(diào)研基礎(chǔ)上，正確認(rèn)識(shí)中長(zhǎng)期生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的問(wèn)題與任務(wù)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)和功能，生態(tài)文明審計(jì)的總體目標(biāo)包括兩個(gè)方面：一是促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)各種重要政策的貫徹落實(shí)，推動(dòng)解決重大生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)持續(xù)改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量；二是促進(jìn)規(guī)范生態(tài)文明建設(shè)資金管理，提高資金使用效益。

3.具體目標(biāo)。具體目標(biāo)是指針對(duì)具體生態(tài)環(huán)境工程項(xiàng)目或某一具體組織生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)目標(biāo)。例如，針對(duì)某重點(diǎn)生態(tài)工程項(xiàng)目的審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)可以理解為通過(guò)審查生態(tài)重點(diǎn)項(xiàng)目資金籌集和管理使用情況、重點(diǎn)防治項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)行情況，揭示該生態(tài)工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，深入分析其原因，提出針對(duì)性建議，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)工程的順利開(kāi)展。

（二）生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的思路

根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的目標(biāo)定位，并綜合考慮生態(tài)文明建設(shè)的內(nèi)涵和特點(diǎn)，生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的基本思路是：將生態(tài)文明審計(jì)融入中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)“五位一體”的總體戰(zhàn)略布局，從國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)布局的層面著眼，以“綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展和低碳發(fā)展”為抓手，以關(guān)注國(guó)家有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策制度貫徹落實(shí)和各政府及其他組織生態(tài)環(huán)境責(zé)任履行情況為主線，在政策執(zhí)行、項(xiàng)目?jī)?yōu)化、資金管理、生態(tài)績(jī)效、責(zé)任落實(shí)、指標(biāo)評(píng)價(jià)、制度健全和完善法制等方面開(kāi)拓新路徑，深化審計(jì)內(nèi)容，優(yōu)化審計(jì)方式，發(fā)揮審計(jì)實(shí)效。

三、生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

由于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的公共物品特征及政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，目前絕大多數(shù)的生態(tài)審計(jì)都是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)執(zhí)行的。而生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，在治理中需要政府、企業(yè)、全社會(huì)等多元化主體共同參與。因此，生態(tài)文明建設(shè)在發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)管的同時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的多方參與，逐步形成生態(tài)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)管體系。一般來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三大主體職責(zé)各異，而在生態(tài)文明建設(shè)中，三者應(yīng)該協(xié)調(diào)一致共同為生態(tài)環(huán)境績(jī)效服務(wù)，建立政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)各司其職、協(xié)調(diào)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的生態(tài)文明審計(jì)體系。

（一）政府審計(jì)：生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的主導(dǎo)者

政府的生態(tài)文明審計(jì)屬于宏觀層次，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行，主要是評(píng)價(jià)政府制定的環(huán)境政策的執(zhí)行情況，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施情況，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，最終完善環(huán)境政策，促進(jìn)生態(tài)和環(huán)境的改善。

1.生態(tài)環(huán)境政策執(zhí)行審計(jì)。在生態(tài)文明治理中，中央和地方政府均制定了一系列生態(tài)環(huán)境政策，生態(tài)環(huán)境政策包括政策制定、政策執(zhí)行、政策監(jiān)控和政策終結(jié)等環(huán)節(jié)，環(huán)境政策的運(yùn)行是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要有政策評(píng)估為其提供判斷依據(jù)。從國(guó)際范圍來(lái)看，現(xiàn)在越來(lái)越多的各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)增加了一個(gè)新的角色，實(shí)施公共政策評(píng)估，據(jù)此幫助國(guó)會(huì)或總統(tǒng)決定哪些政府計(jì)劃和政策仍然是重點(diǎn)，哪些需要改進(jìn)，哪些在新形勢(shì)下已經(jīng)不再適用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)審計(jì)總署（GAO）目前的大部分工作是負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績(jī)審核、項(xiàng)目評(píng)估和政策分析等，而財(cái)務(wù)審計(jì)只占其目前工作量的15%。生態(tài)環(huán)境政策執(zhí)行情況的審計(jì)本質(zhì)上是一種政策評(píng)估活動(dòng)，除了為決策者服務(wù)外，也會(huì)影響資源的再分配。

生態(tài)環(huán)境政策主要包括財(cái)政政策（國(guó)債、轉(zhuǎn)移支付及補(bǔ)貼政策），稅收政策（環(huán)境稅、資源稅政策），金融政策（綠色信貸和環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)等），產(chǎn)業(yè)政策（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄），產(chǎn)權(quán)政策（碳排放權(quán)、排污權(quán)交易制度等），價(jià)格政策（資源價(jià)格形成合理機(jī)制）以及環(huán)境信息披露政策等。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)土空間開(kāi)發(fā)利用、資源節(jié)約、生態(tài)系統(tǒng)、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)等方面政策落實(shí)情況，揭示國(guó)家生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域政策法規(guī)執(zhí)行不到位或者缺失不完善等問(wèn)題。圍繞國(guó)土空間開(kāi)發(fā)和土地利用情況，審查是否嚴(yán)格按照土地利用總體規(guī)劃和有關(guān)審批制度審批征地和農(nóng)用地轉(zhuǎn)用，是否按用地合同規(guī)定合法使用土地，審查各地區(qū)是否嚴(yán)格按照主體功能區(qū)的定位發(fā)展，城市發(fā)展格局與農(nóng)業(yè)發(fā)展格局和生態(tài)環(huán)境安全格局是否協(xié)調(diào)合理。在資源節(jié)約方面，政府應(yīng)重點(diǎn)審查國(guó)家有關(guān)節(jié)能降耗、水資源節(jié)約、耕地保護(hù)、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)等監(jiān)管政策的執(zhí)行情況，揭露和查處亂采濫伐等導(dǎo)致資源損失浪費(fèi)和破壞生態(tài)環(huán)境的問(wèn)題。在生態(tài)系統(tǒng)方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)審查國(guó)家生態(tài)保護(hù)、維護(hù)與修復(fù)政策的有效性，重點(diǎn)關(guān)注水土流失、土地荒漠化和沙化、生物多樣性減少等問(wèn)題。在環(huán)境保護(hù)方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要審查水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治政策的執(zhí)行情況，揭示環(huán)境污染影響環(huán)境安全和人民身體健康的問(wèn)題。在生態(tài)文明制度建設(shè)方面，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查國(guó)土空間開(kāi)發(fā)保護(hù)制度、水資源管理制度、環(huán)境保護(hù)制度、資源有償使用制度、生態(tài)補(bǔ)償制度等的完善和執(zhí)行情況。

政府審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查國(guó)家生態(tài)環(huán)境法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況，開(kāi)展生態(tài)環(huán)境治理情況的政策評(píng)估，為維護(hù)生態(tài)安全提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)政策制定部門進(jìn)一步建立完善生態(tài)環(huán)境政策，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全方面的預(yù)警和建設(shè)性作用。

2.生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)。生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)是當(dāng)代世界政府資源環(huán)境審計(jì)的主流和發(fā)展方向，也是資源環(huán)境審計(jì)參與國(guó)家治理的更高層次。結(jié)合我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的進(jìn)程和實(shí)際，政府生態(tài)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括：注重生態(tài)環(huán)境政策績(jī)效審查，重點(diǎn)評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境政策和行政控制的經(jīng)濟(jì)性和效果性；注重法律法規(guī)執(zhí)行績(jī)效檢查，重點(diǎn)評(píng)價(jià)國(guó)家資源環(huán)境監(jiān)管部門督促公眾和企業(yè)遵守環(huán)境法律法規(guī)的效率性；注重生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金績(jī)效檢查，重點(diǎn)評(píng)價(jià)資金預(yù)算分配的合理性、資金管理使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；注重生態(tài)環(huán)保投資項(xiàng)目績(jī)效檢查，重點(diǎn)評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成后的社會(huì)效益和生態(tài)效益；注重生態(tài)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效檢查，重點(diǎn)評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)保工程設(shè)施建設(shè)成本和運(yùn)行效率。生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)通過(guò)找出影響生態(tài)環(huán)境效益的各項(xiàng)主客觀因素，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)生態(tài)環(huán)保資金的節(jié)約、科學(xué)和有效使用，建立合理的審計(jì)公告和問(wèn)責(zé)模式，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明的良好治理。

3.生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目審計(jì)。政府生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資的生態(tài)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)，從項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)施工和建成后效益分析三個(gè)方面對(duì)生態(tài)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行全方位的審計(jì)。生態(tài)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)情況。對(duì)國(guó)家組織實(shí)施的生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，如主要污染物減排工程、生態(tài)環(huán)境保護(hù)工程、重點(diǎn)領(lǐng)域環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范工程、環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施公共服務(wù)工程、改善民生環(huán)境保障工程等項(xiàng)目必須重點(diǎn)審計(jì)。而且要把生態(tài)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目建設(shè)的合規(guī)性與生態(tài)環(huán)境設(shè)施運(yùn)行的有效性結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)，一方面關(guān)注生態(tài)環(huán)保重大工程和重大項(xiàng)目有沒(méi)有擅自變更、資金用途有沒(méi)有擅自改變，另一方面要定期開(kāi)展工程項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，確保工程投資到位，確保重點(diǎn)環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施，維護(hù)生態(tài)環(huán)境安全。

4.生態(tài)環(huán)境責(zé)任審計(jì)。開(kāi)展生態(tài)環(huán)境責(zé)任審計(jì)是受托責(zé)任范圍不斷加強(qiáng)的必然產(chǎn)物，是指對(duì)各地區(qū)、各政府部門、企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。主要關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作問(wèn)責(zé)、責(zé)任追究等制度建立、工作績(jī)效考核情況以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和任務(wù)分解、落實(shí)情況，并通過(guò)完善規(guī)劃，加強(qiáng)監(jiān)管，建立并落實(shí)節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)責(zé)任制和行政問(wèn)責(zé)制，促使領(lǐng)導(dǎo)干部形成正確的政績(jī)觀，揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展中急功近利和為求速度而不惜犧牲生態(tài)環(huán)境的短視行為。防止和糾正“重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)輕生態(tài)環(huán)境保護(hù)”“重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)輕社會(huì)指標(biāo)”“重短期績(jī)效輕長(zhǎng)遠(yuǎn)利益”傾向，給地方、部門、單位和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人套上“綠色”安全閥。

（二）內(nèi)部審計(jì)：生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的微觀基礎(chǔ)

在我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中，各類企業(yè)和組織的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，從計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施到完成，內(nèi)部審計(jì)均可以直接介入進(jìn)行事前控制、過(guò)程控制和事后控制，為生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略的實(shí)施提供生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制和追蹤反饋以及時(shí)糾錯(cuò)，制止偏誤，使其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家的生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。

1.企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的環(huán)境管理體系國(guó)際準(zhǔn)則ISO14001的定義：環(huán)境管理體系是一個(gè)組織內(nèi)全面管理體系的組成部分，包括為制定、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)、評(píng)審和保持環(huán)境方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動(dòng)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過(guò)程和資源，還包括組織的環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)等管理方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)及其他組織的環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)行了解，分析企業(yè)在環(huán)境管理活動(dòng)中的記錄數(shù)據(jù)。通過(guò)持續(xù)評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境政策、檢查環(huán)境管理系統(tǒng)的執(zhí)行情況，以確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、環(huán)境政策符合國(guó)家的政策和生態(tài)文明建設(shè)的需要。

2.企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的遵循情況審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)參與生態(tài)文明建設(shè)監(jiān)督可以向企業(yè)特別是重點(diǎn)污染的企業(yè)以及其他組織的管理層提供生態(tài)環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的“增值”服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制遵循情況的審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)企業(yè)管理層承擔(dān)生態(tài)環(huán)境責(zé)任相關(guān)的政策、計(jì)劃和表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，找出未被風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)識(shí)別和控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保剩余風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)承受的范圍內(nèi)；對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，找出生態(tài)環(huán)境責(zé)任內(nèi)部控制方面的弱點(diǎn)和缺陷，并對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議和咨詢意見(jiàn)，從而幫助企業(yè)管理層樹(shù)立生態(tài)保護(hù)意意識(shí)，改善環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行質(zhì)量。

（三）社會(huì)審計(jì)：生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的有力補(bǔ)充

根據(jù)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的需要，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)還不能承擔(dān)所有生態(tài)文明審計(jì)任務(wù)，因此社會(huì)審計(jì)作為政府生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)的有益補(bǔ)充，應(yīng)得到關(guān)注和重視，以實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)審計(jì)主體的多元化，提高審計(jì)效果。

1.企業(yè)環(huán)境報(bào)告的鑒證。隨著我國(guó)生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)體系的健全、資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善、企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提高，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)披露生態(tài)環(huán)境信息，而生態(tài)環(huán)境信息對(duì)企業(yè)各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)決策的影響也會(huì)越來(lái)越大，自愿聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行鑒證的企業(yè)會(huì)越來(lái)越多。尤其是對(duì)納入國(guó)家重點(diǎn)污染源監(jiān)控企業(yè)和上市公司，已要求其必須對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，為了提高其環(huán)境信息報(bào)告的透明度，同時(shí)必須聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露進(jìn)行審核。其重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)企業(yè)在杜絕生態(tài)環(huán)境污染破壞，減少資源浪費(fèi)，使用清潔能源、提高能源利用水平，產(chǎn)品綠色生產(chǎn)程度等方面管理控制措施的有效性和相關(guān)信息披露的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性等，出具生態(tài)審計(jì)報(bào)告和結(jié)論并提交給利益相關(guān)者群體。

2.生態(tài)認(rèn)證服務(wù)。隨著生態(tài)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的快速發(fā)展和市場(chǎng)化改革的加速，特別是隨著污染物排放許可制、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)、礦業(yè)權(quán)交易制度的建立和推廣，生態(tài)認(rèn)證將是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，包括組織生態(tài)足跡認(rèn)證、產(chǎn)品碳足跡認(rèn)證、碳排放權(quán)認(rèn)證、排污權(quán)認(rèn)證等。這些都需要獨(dú)立的第三方來(lái)對(duì)生態(tài)、環(huán)境的交易制度做出評(píng)價(jià)。與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，社會(huì)審計(jì)組織，無(wú)論從其專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和市場(chǎng)適應(yīng)能力方面，都有其明顯的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。