楊超

（棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山東棗莊 277160）

“稅”字芻議

楊超

（棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山東棗莊 277160）

稅是人類社會(huì)一個(gè)古老和永恒的話題，它神秘又現(xiàn)實(shí)。從古至今，稅既影響和決定了國家的存在與發(fā)展，又關(guān)乎百姓的生活與福祉。在依法治國的今天，人們有關(guān)“稅”的許多問題，如什么是稅？為什么會(huì)有稅？它是什么時(shí)候產(chǎn)生和發(fā)展的？都有哪些種類？稅與國家治理、社會(huì)文化發(fā)展，與百姓的生活有著怎樣的關(guān)系？等等還不甚了解。下面就試圖從回答這些基本問題說起，揭開稅的面紗。

稅；稅法；稅收法定；稅收文化 ①

“稅”字，英文Tax，讀/t?ks/，來自拉丁文的“Taxo”，包含必須忍受，必須負(fù)擔(dān)的意思。[1]（P171）“稅”字，漢語讀shui，四聲，筆畫數(shù)：12，部首：禾?！岸悺弊譃樾温曌?，禾字旁表形，代表“稅”的字意，兌，表聲。兌（duì）與稅（shuì）一音之轉(zhuǎn)。從漢音拼音也可以看出，這兩個(gè)字聲母相異，韻母相同?，F(xiàn)代漢語詞典意為“國家向企業(yè)或集體、個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铩薄?/p>

許慎著《說文解字》中收錄了“稅”，釋文：“稅、租也、從禾、兌聲?！盵2]（P142）翻譯為現(xiàn)代漢語是：“稅，按田畝收斂谷物，從禾，兌聲?！?/p>

“稅”字由“禾”與“兌”兩字組成。其中，“禾”字指谷物，泛指農(nóng)產(chǎn)品；“兌”字在古文里有上繳公家或送達(dá)的意思。如中國古代的漕運(yùn)制度直到清代仍以“兌”相稱，各地所解漕米直接運(yùn)至北京的稱“正兌”，運(yùn)至通州的稱“改兌”。所以，“稅”字的本來含義是指社會(huì)成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品。[3]（P14）

那么，在古老的中國，稅是從什么時(shí)候產(chǎn)生的呢？據(jù)《史記·夏本紀(jì)》記載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣?！薄睹献印る墓稀酚涊d：“夏侯氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也?！奔聪纳讨苋家?guī)定向國家貢獻(xiàn)大約10%的農(nóng)產(chǎn)品。夏、商、周是我國三個(gè)最早的奴隸制國家，當(dāng)時(shí)的稅收分別采取了貢、助、徹三種低級(jí)形式，是萌芽、雛形階段的稅收形式。

漢語中的“稅”字，最早見于孔子所修魯國編年史《春秋》一書中。書中記載：魯宣公十五年（公元前594年）“初稅畝”?！洞呵铩啡齻髦坏摹豆騻鳌分姓f：“初稅畝者何？初者，始也。稅畝者何？履畝而稅也。”這說明，春秋時(shí)期魯國實(shí)行“初稅畝”，宣布對(duì)私田按畝征稅，首次從法律上承認(rèn)了土地私有制，正式確立起了中國以私有制為基礎(chǔ)的完全意義上的稅收制度。

隨著歷史的發(fā)展，“稅”字的含義發(fā)生了變化。最初的“稅”字僅與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)，與田畝相聯(lián)系，而后來的“稅”字則與各種產(chǎn)品和商品有關(guān)。

在“稅”字的演變中，“稅”字經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用。（1）賦——賦稅：“賦”字的最初含義是君主向臣屬征發(fā)的軍役和軍用品，即“稅以足食，賦以足兵”（《漢書·刑法志》）。（2）租——租稅：魯國叫“稅畝”，秦國則稱“租禾”。“租”的含義是土地所有者讓渡土地使用權(quán)取得的收入?！岸愓撸镒庖?。”（《漢書·食貨志》）（3）捐——捐稅：“捐”字的本來含義是自由獻(xiàn)納。捐與不捐，捐多捐少，皆出于應(yīng)捐者的意愿。我國早在戰(zhàn)國時(shí)期就有捐，秦代開始準(zhǔn)許士民通過向政府捐款納糧而買官職，歷代效法，到清代而濫。后來，逐漸捐就成為經(jīng)常性的財(cái)政資金籌集方式，遂稱捐稅。

古代的稅多采用實(shí)物的形式，稅種的名稱異樣。最早的征稅官被稱為“角人”。被稱為“角人”的官員，負(fù)責(zé)征收山林中出產(chǎn)的象牙、鹿角、獸骨。據(jù)《漢書》記載，最早的牲畜稅出現(xiàn)在西漢。漢代鼓勵(lì)民間養(yǎng)馬，公元103年開始對(duì)養(yǎng)馬征稅。除了馬稅以外，還對(duì)牛、羊征稅，這叫“牲畜稅”。東晉時(shí)，開始對(duì)行為征稅，即“桁稅”?！拌臁本褪恰昂健?，意思是水上的浮橋。東晉時(shí)對(duì)過橋的行人征收過橋稅，也就是“桁稅”。在宋代，那時(shí)人們對(duì)酒征的稅也叫“酒課”。您還知道在民間老鼠為什么叫“耗子”嗎？其實(shí)跟稅收也有關(guān)。在唐朝除征收農(nóng)業(yè)稅外，還要征收另一種附加稅，叫“雀鼠耗”?！昂摹本褪菗p耗，“雀鼠耗”的意思就是為彌補(bǔ)雀鼠偷吃糧食，造成糧倉內(nèi)糧食損耗而征收的一種稅。后來人們就叫老鼠為“耗子”。在稅收多年的發(fā)展過程中，還出現(xiàn)過許許多多非常有趣的稅種名稱，如與人和動(dòng)物有關(guān)的稅：人頭稅、狗頭稅、養(yǎng)狗稅、牛皮稅、牛頭稅、僧尼稅、人稅、猴子稅；與房屋建筑有關(guān)的稅：煙囪稅、開窗稅、灶臺(tái)稅、宅地稅、進(jìn)廟稅；與人們?nèi)粘Ｐ袨橛嘘P(guān)的稅：力役稅、住稅、出生稅、過稅、入獄稅、乞討稅、騎馬稅、結(jié)婚稅、離婚稅、無子女稅、乞丐稅、喪禮稅、時(shí)鐘稅、獨(dú)身稅等等。雖然這些名稱在今天看來有點(diǎn)離奇古怪，或顯荒唐滑稽，但確實(shí)在人類社會(huì)的歷史上出現(xiàn)，有些還占據(jù)過一席之地。

在中國古代，雖然既有“稅”字，也有“收”字，但卻未將二者連綴成詞。1916年，賈士毅在《民國財(cái)政史》一書中首次使用“稅收”一詞。1985年，“稅收”一詞列入《辭?！罚ㄔ囆斜荆閷Ｓ忻~。[3]（P15）

五千年中華文明源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，稅收自古有之。中國古代以農(nóng)立國，前后經(jīng)歷夏、商、周、秦、漢、三國、晉、南北朝、隋、唐、五代十國、宋遼金、元、明、清等歷史階段。由于中國是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國，最早征稅的時(shí)候都是以糧食作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，官員的俸祿也是這樣，所以就有俸祿多少石之說，就是說你當(dāng)這個(gè)官，一年發(fā)給你多少糧食。所以，古代交稅就是上繳給公家糧食（也稱“公糧”），也就是一直成為我國歷史上的主流稅種——農(nóng)業(yè)稅，亦稱“正稅”、“正課”，以區(qū)別于其它“苛捐雜稅”，在民間被習(xí)慣稱呼為“皇糧國稅”。皇糧國稅，古已有之，中國老百姓對(duì)其早有認(rèn)同。這在古人詩歌中多有反映：《詩經(jīng)》中《小雅。大田》篇云：“有龠萋萋，興雨祈祈，雨我公田，遂及我私?！边@里說的公田私田，是指商代時(shí)實(shí)行的井田賦稅制度，即借助民力助耕公田，以勞役地租代替交稅。該詩以平常自然的口吻，贊美老天爺及時(shí)下雨，從而保證了公田、私田的豐收，間接反映出一種先公后私的古樸民風(fēng)，這是最早對(duì)井田制予以褒揚(yáng)的詩篇。新中國成立后，國家頒布《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，農(nóng)業(yè)稅一直成為國家的重要稅種，是國家財(cái)政收入的重要來源。2005年12月29日，國家決定取消農(nóng)業(yè)稅，從2006年起，在中國存在數(shù)千年的農(nóng)業(yè)稅就此終結(jié)，數(shù)億農(nóng)民告別了“皇糧國稅”的時(shí)代。這一天、這一年必將在中國稅收史上永載史冊(cè)。

稅，因其歷史悠久，演變復(fù)雜，形式紛繁，故而形成了人們認(rèn)識(shí)上的諸多分歧，各推其說，莫衷一是，難求盡同。政治學(xué)家把稅收視為國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，馬克思說：“賦稅是喂養(yǎng)政府的奶娘，國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅?！薄百x稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。恩格斯說：“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅”；經(jīng)濟(jì)學(xué)家把稅收作為一種經(jīng)濟(jì)分配方式；財(cái)政學(xué)家則把稅收看成一種財(cái)政收入形式；社會(huì)學(xué)家卻把稅收定為納稅人對(duì)社會(huì)的一種應(yīng)盡的義務(wù)；19世紀(jì)美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)?！奔{稅人則把納稅看成是一種付出、犧牲、代價(jià)、是企業(yè)的成本、費(fèi)用。從稅收思想史來看也有多種觀點(diǎn)，如公需說、保險(xiǎn)說、交換說、社會(huì)政策說、債務(wù)關(guān)系說等。但總的說來，對(duì)稅的認(rèn)識(shí)人們也形成了下列共識(shí)：征稅主體是國家或政府；繳納主體是社會(huì)成員，即企業(yè)、個(gè)人等納稅人；客體是社會(huì)產(chǎn)品；稅必須借助法律手段強(qiáng)制征收；稅是無償征收的，政府在征收稅款時(shí)無需作等價(jià)交換；征稅的目的是為滿足社會(huì)公共需要；國家或政府主要以收稅方式取得財(cái)政收入。總之，稅對(duì)國家或政府來說是取得財(cái)政收入的一種形式，是國家或政府的財(cái)政收入。稅對(duì)納稅人來說則是一種犧牲、成本、費(fèi)用、代價(jià)和義務(wù)。當(dāng)今世界也流傳著“納稅與死亡一樣不可避免”說法，可見，稅與國家的生存與發(fā)展、與人民的福祉息息相關(guān)。

稅從產(chǎn)生那天開始從來都是靠國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。到了現(xiàn)代社會(huì)這種強(qiáng)制力是依國家制定法律的形式表現(xiàn)出來，稅收的法律化形式日益突顯，稅與法密切相連，稅法就成為國家稅收活動(dòng)的重要依靠和保障?！盁o承諾則無課稅”、“無代表則無課稅”[4]（P100）、“稅收法定原則”、“有稅必有法，無法不成稅”等理念早已深入人心。現(xiàn)代國家大多奉行立憲征稅、依法征稅的原則，即國家的一切稅收活動(dòng)，均以法定方式表現(xiàn)出來，稅法已成為國家法律體系的重要組成部分。稅收法定原則以對(duì)征稅權(quán)力的限制為其核心，與罪刑法定原則一起在近現(xiàn)代歷史發(fā)展中分別擔(dān)負(fù)著維護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。它不僅構(gòu)成了法治主義的重要組成部分，而且，還是現(xiàn)代法治主義的發(fā)端與源泉之一。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)提出“現(xiàn)代國家治理”理念，在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出：“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”、“落實(shí)稅收法定原則”，稅收法定原則首次寫入黨的重要綱領(lǐng)性文件中，這無疑也將稅收在現(xiàn)代國家治理中的作用予以充分肯定，表明在國家治理中，稅收將會(huì)發(fā)揮更大作用。稅收已經(jīng)不僅僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的分配問題，而且也是政治領(lǐng)域和社會(huì)領(lǐng)域的大問題。2015年3月15日十二屆全國人大第三次會(huì)議通過修改的《立法法》，第一次將“稅收法定原則”鐫刻其中，修訂后的《立法法》第八條第六款規(guī)定“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律，今后政府征稅就不再那么“任性”了！

稅有著悠久的歷史，他既是一種收入，一種制度，也是一種文化。稅收文化是文化在稅收領(lǐng)域的反映和體現(xiàn)，主要包括稅收思想、納稅意識(shí)、納稅心理、稅收價(jià)值、稅收信息、稅收道德等諸多內(nèi)容。稅收文化隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著稅收的發(fā)展而發(fā)展。為弘揚(yáng)稅收文化，棗莊市地稅局在美麗的臺(tái)兒莊運(yùn)河古城內(nèi)建立了中國首家運(yùn)河稅史館，它旨在挖掘運(yùn)河稅收歷史，保存運(yùn)河稅收歷史文化足跡，為人們了解運(yùn)河稅收史提供一個(gè)窗口和平臺(tái)?！斑\(yùn)河稅史館，通過對(duì)運(yùn)河稅收文化、漕運(yùn)與稅收興衰文史資料、圖片及相關(guān)稅收歷史票據(jù)、古幣稅收實(shí)物、明清時(shí)期運(yùn)河繪圖及沙盤、運(yùn)河稅收專題片、稅收與未來等方面的展示，不僅可以反映出京杭大運(yùn)河千年稅收發(fā)展史和大運(yùn)河稅收文化燦爛文明史，而且能夠使稅務(wù)工作者和廣大納稅人更一步了解運(yùn)河稅收歷史的古今脈絡(luò)?！边@是中國稅收文化史上具有重要意義的大事。

[1]翁禮華.皇糧國稅[M].杭州：浙江古籍出版社，2006.

[2][漢]許慎撰，[宋]徐鉉校訂.說文解字[M].北京：中華書局，2013.

[3]馬國強(qiáng).稅收學(xué)原理[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1991.

[4]劉劍文，熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京大學(xué)出版社，2004.

[責(zé)任編輯：呂 艷]

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1004－7077（2015）03－0078－03

2015－04－26

楊超（1963－），男，安徽靈璧人，棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，主要從事財(cái)稅理論與政策教學(xué)研究。