摘 ? 要：本文主要介紹了“營(yíng)改增”的有關(guān)概念和稅率變化，因稅制改革對(duì)港口企業(yè)帶來的影響進(jìn)行了多方面的分析，并對(duì)政府部門和港口企業(yè)提出一些對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;港口企業(yè);影響和對(duì)策

2012年上海市率先試行“營(yíng)改增”策略，隨后在北京市等8省市進(jìn)行部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。而港口企業(yè)一般涉及碼頭服務(wù)、交通運(yùn)輸，這些都是“營(yíng)改增”的重點(diǎn)領(lǐng)域。因此港口企業(yè)受“營(yíng)改增”的政策影響頗為嚴(yán)重，本文也將提出具體的影響以及相應(yīng)對(duì)策，以望對(duì)港口企業(yè)順利過渡稅制轉(zhuǎn)換提供參考。

一、“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)的影響分析

“營(yíng)改增”即對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)收入的全額征稅，即商品或服務(wù)每過一道環(huán)節(jié)就納一次稅，稅上加稅。對(duì)于增值稅，具體來說，就是對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值部分的納稅，比如一件產(chǎn)品在生產(chǎn)者賣出時(shí)是1000元，那么生產(chǎn)者應(yīng)繳納這1000元的相應(yīng)稅金，當(dāng)購(gòu)買者買去再銷售時(shí)的價(jià)格是1300元，那么購(gòu)買者可以抵減1000元的相應(yīng)稅金，只需對(duì)300元繳納相應(yīng)的稅金。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)港口企業(yè)帶來了一定的影響，具體體現(xiàn)在幾個(gè)方面。

1.對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)在收入利潤(rùn)方面受到一定的影響。稅制改革后，港口企業(yè)的收入從原來的價(jià)內(nèi)稅改為現(xiàn)在的價(jià)外稅，根據(jù)價(jià)外稅的要求，企業(yè)需要繳納銷項(xiàng)稅，因此在保持價(jià)格不變的情況下，企業(yè)方收入便有所降低。例如某家企業(yè)在向客戶提供貨物裝載服務(wù)時(shí)，票額為55萬，其中銷項(xiàng)稅額為5萬，那收入便為50萬，與稅制改革之前相比，收入降低了不少。

2.對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響?！盃I(yíng)增改”對(duì)港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)影響大體體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，企業(yè)需要重新制定價(jià)格。由于“營(yíng)改增”使港口企業(yè)的收入有所降低，企業(yè)便需考慮與客戶進(jìn)行交易時(shí)的含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格、有無增值稅的問題。在價(jià)格做出改變之后還需要與客戶進(jìn)行協(xié)商溝通，具體介紹“營(yíng)改增”的政策，以避免與客戶的合作關(guān)系受到不良影響。其二，由于增值稅是在價(jià)外計(jì)稅，對(duì)于發(fā)票的管理就有了更嚴(yán)格的要求。根據(jù)增值稅的特性，開票方的銷項(xiàng)稅是進(jìn)票方的進(jìn)項(xiàng)稅，所以上游企業(yè)和下游企業(yè)之間存在稅額抵扣關(guān)系，這就需要開票方提高對(duì)發(fā)票管理的要求。

3.對(duì)稅率負(fù)擔(dān)的影響?！盃I(yíng)改增”之后，對(duì)港口企業(yè)的稅負(fù)有一定的影響，具體表現(xiàn)在稅率的提高、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍不廣、抵扣不充分三個(gè)方面。增值稅稅率基本比原來的營(yíng)業(yè)稅稅率要高，如碼頭裝載服務(wù)，增值稅稅率為6%，而原來的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，比原來高出一倍。進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的部分投入一般都相對(duì)較大，如碼頭、泊位、堆場(chǎng)等，而可抵扣的范圍小，所以能夠獲得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限。而在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅工作方面做得不足，如發(fā)票管理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加大。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)影響的對(duì)策分析

1.港口企業(yè)方面。（1）提升工作人員的素質(zhì)。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是一個(gè)繁瑣的問題，其涉及到港口企業(yè)的成本管理，因此應(yīng)提升相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平，對(duì)稅制改革后的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行繼續(xù)教育。積極學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部制定的相關(guān)政策，以達(dá)到給企業(yè)帶來最大利益的目的。

（2）非核心業(yè)務(wù)外包。港口企業(yè)應(yīng)盡可能的將非本公司的核心業(yè)務(wù)外包給具有相關(guān)資格的企業(yè)，如此一來就可以抵扣外包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。港口企業(yè)擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，使相關(guān)業(yè)務(wù)的資源成本降低，便能夠提高本企業(yè)的盈利能力。

（3）合理選擇供應(yīng)商。港口企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡量?jī)?yōu)先選擇擁有增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或一般納稅人，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，特別是在選擇機(jī)械維修、油品等供應(yīng)合作人時(shí)。

（4）購(gòu)買增值稅定額發(fā)票。對(duì)于公共服務(wù)業(yè)的港口行業(yè)而言，其面對(duì)的一般并非最終客戶，而是通過代理人來港辦理業(yè)務(wù)的。由于一個(gè)代理人可能代理多個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)，且貨物數(shù)量和代理的關(guān)系經(jīng)常變化，用增值稅專用發(fā)票或統(tǒng)一的機(jī)印發(fā)票開票就變得很有難度，這就增加了港口企業(yè)的開票負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能的向稅務(wù)部門申請(qǐng)到增值稅定額發(fā)票，以達(dá)到減輕企業(yè)開票負(fù)擔(dān)和符合稅務(wù)監(jiān)管的要求。

2.政府部門方面。（1）降低港口企業(yè)稅率。由于目前“營(yíng)改增”還處于部分省市試點(diǎn)時(shí)期，而此稅制改革或多或少的為港口企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營(yíng)困難和負(fù)擔(dān)。從增值稅稅率上看，明顯在原來的營(yíng)業(yè)稅上有所增加，企業(yè)的稅負(fù)就顯得更為嚴(yán)重，致使企業(yè)盈利下降。因此建議稅務(wù)部門適當(dāng)減低港口企業(yè)的稅率，以保證港口企業(yè)盈利水平。

（2） 擴(kuò)大增值稅的可抵扣范圍。目前航運(yùn)、港口、倉(cāng)儲(chǔ)等重資產(chǎn)企業(yè)，其可抵扣的增值稅范圍都是極其有限的，且其不可抵扣的稅額也是投入較大的資產(chǎn)，因此港口企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)極大。建議應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大港口企業(yè)的可抵扣范圍，同時(shí)也應(yīng)盡快完善各行業(yè)增值稅的抵扣鏈條，從而減輕試點(diǎn)范圍的企業(yè)稅負(fù)壓力。

（3）港口企業(yè)政策扶持。上文提及到，“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)時(shí)期，抵扣鏈條不完善，且增值稅稅率相對(duì)較高，使港口企業(yè)盈利水平降低，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題等。建議地方政府部門應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的政策予以扶持，設(shè)立扶持資金，以保證港口企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，也使“營(yíng)改增”試點(diǎn)取得更大的成功。

三、結(jié)束語(yǔ)

雖然“營(yíng)改增”從整體上講能幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但據(jù)目前來看，“營(yíng)改增”還處于試點(diǎn)時(shí)期，體制的不完善導(dǎo)致了港口企業(yè)稅負(fù)加大，財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)方面都出現(xiàn)了一定的問題。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)在成本和收入方面的影響，并分別從政府以及企業(yè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期能解決“營(yíng)改增”對(duì)港口企業(yè)帶來的問題。

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作者簡(jiǎn)介：張蕓（1981.10- ?），女，河北省秦皇島市，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)專業(yè)