姜 迪

（長(zhǎng)嶺縣財(cái)政局，吉林 松原 131500）

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺乏內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系不健全，大多數(shù)單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是限制領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，導(dǎo)致各部門(mén)經(jīng)理同樣對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不足，為了完善內(nèi)部控制體系我國(guó)發(fā)行一套與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)壯約束負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部控制，了解其重要性。這一規(guī)范實(shí)施，將對(duì)事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平、提高事業(yè)單位績(jī)效管理具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不足，內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制意識(shí)是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，首先必須負(fù)責(zé)人有建立內(nèi)控意識(shí)，才能進(jìn)行怎樣建立這一步。大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)控意識(shí)不足沒(méi)有真正從客觀的分析內(nèi)部控制給企業(yè)帶來(lái)的重要意義，沒(méi)有深刻理解內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位體系中的重要意義。卻僅僅將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，責(zé)任劃分不明確，遇到問(wèn)題互相推諉，這些問(wèn)題都是由于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有重視內(nèi)部控制制度所衍生出來(lái)的一些弊端，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全。例如，有的單位讓出納員管理檔案，記賬時(shí)有發(fā)生，更有的單位讓記賬會(huì)計(jì)進(jìn)行憑證審核工作，加大工作量，業(yè)務(wù)管理流程不合理，上下顛倒以及一人多職的事情依然存在，不符合會(huì)計(jì)法和事業(yè)單位內(nèi)控制度。事業(yè)單位內(nèi)控制度目前還缺乏建立自身內(nèi)部控制的法律依據(jù)，沒(méi)有明確的相關(guān)法律條文進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行不到位，單據(jù)審批過(guò)于簡(jiǎn)單只有財(cái)務(wù)人員單獨(dú)審批，應(yīng)加大審批力度，各部門(mén)負(fù)責(zé)人必須全面審核，審核通過(guò)才可以執(zhí)行，防止不必要的風(fēng)險(xiǎn)。不然，內(nèi)部控制制度將會(huì)是擺設(shè)。

（二）缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)有形成有規(guī)模的審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督審核。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏行動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要具有其固有的獨(dú)立性，起到真實(shí)的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有解決權(quán)這一部門(mén)便形同虛設(shè)，根本起不到監(jiān)督內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的作用。監(jiān)督不到位在一定程度上將會(huì)影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，促使內(nèi)部控制體系較弱，影響內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部的廣泛實(shí)施，從而沒(méi)有解決根本問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位會(huì)計(jì)核算的基石，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都需要會(huì)計(jì)憑證核算。如果，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，將會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)審核工作尤為重要，會(huì)計(jì)師工作容易產(chǎn)生慣性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證審核不仔細(xì)，會(huì)計(jì)憑證日期填制錯(cuò)誤，預(yù)算編制不合理，隨意更改賬目，導(dǎo)致賬目不清時(shí)有發(fā)生。我國(guó)財(cái)務(wù)工作人員普遍專業(yè)素質(zhì)不夠，不具有高學(xué)歷、高水平的會(huì)計(jì)工作人才，不能解決財(cái)務(wù)問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)工作效率。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，間接影響單位內(nèi)部控制制度在企業(yè)健康發(fā)展的要求。降低單位工作效率。在此問(wèn)題上應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，經(jīng)常對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)工作進(jìn)行檢查，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)員工積極性。

（四）缺乏內(nèi)部控制制度與外部控制制度相協(xié)調(diào)的內(nèi)控制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定范圍直接受到外部環(huán)境變化影響。財(cái)政部頒發(fā)較多規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)規(guī)范制度辦法，沒(méi)有一套完整的規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制制度辦法。同樣社會(huì)也只將財(cái)務(wù)部門(mén)作為重要部門(mén)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)管，卻沒(méi)有對(duì)整體事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效監(jiān)管。導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制制度管理意識(shí)不夠到位，只關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)管理，形成惡性循環(huán)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的解決方法

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化基礎(chǔ)

《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的第一責(zé)任人，對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。要想增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性必須要單位負(fù)責(zé)人樹(shù)立內(nèi)部控制制度嚴(yán)重性意識(shí)。主要加強(qiáng)培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制制度意識(shí)以及培養(yǎng)負(fù)責(zé)人自身的學(xué)習(xí)意識(shí)。從思想上改變想法，從行動(dòng)上影響內(nèi)控措施，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是有利于單位健康發(fā)展，保證各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

建立健全的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)化工作，原始憑證的審核是否簽字蓋章，各部門(mén)是否明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，各部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)工作是否劃分明確，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，會(huì)計(jì)人員利用是否合理，加強(qiáng)單位內(nèi)部工作人員尤其是財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做好培訓(xùn)。單位負(fù)責(zé)人要將每一個(gè)員工業(yè)務(wù)水平發(fā)揮到極致，形成統(tǒng)一的規(guī)?；芾?。

（三）加強(qiáng)預(yù)算審核管理

完善預(yù)算制度，是事業(yè)單位重要的一項(xiàng)改革措施，首先擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算范圍，將單位各部門(mén)預(yù)算收支納入到財(cái)務(wù)預(yù)算范圍，嚴(yán)格調(diào)整預(yù)算。預(yù)算單位要增強(qiáng)法治意識(shí)，遵循法律法規(guī)處理事情，防止徇私舞弊。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)管理不嚴(yán)，導(dǎo)致挪用公款、套取現(xiàn)金、資金使用效率不高、隨便更改預(yù)算的情況要堅(jiān)決避免。

（四）建立健全內(nèi)部控制制度體系

單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)和各部門(mén)之間工作成果需要有一套適合本單位發(fā)展的完整的內(nèi)部控制體系來(lái)保證，在事業(yè)單位中，很少有適合其自身發(fā)展的一套內(nèi)部控制體系，這就要求事業(yè)單位在了解自身發(fā)展的同時(shí)能夠在現(xiàn)有的制度體系中尋找出一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部體系。而現(xiàn)實(shí)中，卻在事業(yè)單位內(nèi)部體系制度上沒(méi)有足夠考慮事業(yè)單位自身特點(diǎn)，無(wú)法適應(yīng)。導(dǎo)致對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部控制制度的不健全，不完善直接影響企業(yè)內(nèi)部管理體系的形成。與此，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理缺陷，制定了關(guān)于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》這一規(guī)定，使事業(yè)單位在試行管理的同時(shí)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善發(fā)展。促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善發(fā)展，并要求不斷地進(jìn)行監(jiān)督檢查實(shí)施情況。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

充分發(fā)揮審計(jì)職能，不虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在同一單位主體背景下活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制情況有較多的了解，可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)相連接在一起，作為一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)工作來(lái)進(jìn)行。將事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的薄弱點(diǎn)以及難以控制的方面全面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)職能，提高審計(jì)效率，監(jiān)督事業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控措施的實(shí)施情況，建立責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)要一追到底，即使調(diào)離了單位或本崗位也要追究責(zé)任。

（六）建立健全績(jī)效考核體系

單位內(nèi)部建立績(jī)效考核體系有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高業(yè)務(wù)執(zhí)行力，負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，在單位內(nèi)部之間同樣起著互相監(jiān)督的作用，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)幫助。績(jī)效考核具有可操作性，根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況嚴(yán)格制定責(zé)任追究制度，能夠客觀、公正的進(jìn)行內(nèi)部控制水平的評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度正常實(shí)施。對(duì)于能夠提高管理績(jī)效的有功人員加以獎(jiǎng)賞，不積極配合工作的人員進(jìn)行懲罰。

（七）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何事業(yè)單位都存在自身所處的內(nèi)部控制這樣一個(gè)大環(huán)境中，是一個(gè)良好的氛圍，也是一種文化表現(xiàn)形式。潛移默化的影響著單位內(nèi)部職工的控制意識(shí)和自覺(jué)性。部門(mén)負(fù)責(zé)人的支持，是內(nèi)部控制能否順利實(shí)施的重要保證，是內(nèi)控制度有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)部門(mén)監(jiān)督是衡量單位內(nèi)部其他部門(mén)管理有效性的唯一重要角色，他的監(jiān)督成效不取決會(huì)計(jì)本身，而是在于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)信息的利用效率和信任程度。內(nèi)部控制制度主要在于約束人的行為，對(duì)人加以管理，使其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)效益。這就要求在實(shí)施內(nèi)部控制的同時(shí)必須要精心挑選人才，具備高素質(zhì)的人才進(jìn)行管理實(shí)施，要求被挑選的人才要不斷學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，不斷與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，培養(yǎng)指揮能力和準(zhǔn)確的判斷力，做一個(gè)有思想的領(lǐng)導(dǎo)者，不斷完善內(nèi)部控制制度的實(shí)行，只有各部門(mén)全員參與內(nèi)部控制，才能真正落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境和氛圍。

三、結(jié)論

建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，關(guān)鍵因素要有國(guó)家政策的扶持以及事業(yè)單位負(fù)責(zé)人本身對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)程度、具有迫切的管理意識(shí)，再加上事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)之間的監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)管同時(shí)進(jìn)行，對(duì)以往的管理方式進(jìn)行總結(jié)，定期做報(bào)告，把不適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的去掉，制定適合自身發(fā)展的相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部控制制度也是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作，隨著社會(huì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不斷修改適應(yīng)自身發(fā)展，達(dá)到有效性。

[1]楊淑靜.從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》看行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2014，16.

[2]羅貴鴻.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策分析[J].江蘇開(kāi)放大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，05.