2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實務(wù)試題答案

案例分析題一（本題15分）

【分析提示】

1．第（1）項內(nèi)容不存在不當之處。

2．第（2）項內(nèi)容存在不當之處。

不當之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當。

理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。

3．第（3）項內(nèi)容存在不當之處。

不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。

理由：不符合全面性原則的要求。

不當之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當。

理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標相關(guān)的各類外部風(fēng)險。

4．第（4）項內(nèi)容存在不當之處。

不當之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當。

理由：重大研發(fā)項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當。

理由：嚴禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

5．第（5）項內(nèi)容存在不當之處。

不當之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準后執(zhí)行的表述不當。

理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準后實施。

6．第（6）項內(nèi)容存在不當之處。

不當之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當。

理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。

案例分析題二（本題15分）

【分析提示】

1．市場部經(jīng)理的觀點存在不當之處。

理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進行再投資。

2．項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：

①資源互補；②長期合作；③可持續(xù)增長和長期回報。

3．市凈率=每股市價/每股凈資產(chǎn)=4.2/(20÷4)=0.84。

配股除權(quán)價格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）。

4．擔?？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄?quán)力主體的擔保審批制度；明確界定擔保對象；建立反擔保制度。

案例分析題三（本題10分）

【分析提示】

1．①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200÷500=40%

②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140÷200=70%

③利潤總額預(yù)算執(zhí)行率：30÷100=30%

存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高；

應(yīng)采取的措施：甲集團公司應(yīng)進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。

2．集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：

①預(yù)算調(diào)整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；

②預(yù)算調(diào)整必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；

③按規(guī)定程序進行調(diào)整；

④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍（局部或整體）要適當。

3．X藥品的單位目標成本=8.8÷(1+10%)=8 (萬元/噸)；

X藥品的單位成本降低目標=9－8=1(萬元/噸) 。

4．B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3 500－40 000 ×10%= -500（萬元）；該投資項目財務(wù)不可行。

案例分析題四（本題10分）

【分析提示】

1．預(yù)計并購收益=75－（50+18）=7（億元）

2．每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25

每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值=6.25×18=112.5（元）

3．甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合、管理整合和財務(wù)整合。

4．甲公司應(yīng)選擇的外部融資方式是并購貸款。

理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時間短，從而符合董事會的要求；同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%，且能提供足額擔保，從而符合銀行要求并且具備采用該方式的財務(wù)能力。

案例分析題五（本題10分）

【分析提示】

1．事項（1）的處理不正確。

理由：財政部門批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理。

2．事項（2）的觀點不正確。

理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準，可以采取其他方式采購。

3．事項（3）的觀點不正確。

理由：中央部門的項目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時統(tǒng)籌使用。

4．事項（4）的處理不正確。

理由：接受捐贈的固定資產(chǎn)不需確認事業(yè)支出和其他收入。

5．事項（5）的觀點正確。

案例分析題六（本題10分）

【分析提示】

1．

①資料（1）的會計處理不正確。

理由：應(yīng)將當年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益處理，不應(yīng)計入所有者權(quán)益。

②資料（2）的會計處理不正確。

理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當終止確認所持該金融資產(chǎn)。

③資料（3）的會計處理不正確。

理由：其他金融資產(chǎn)或金融負債不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

④資料（4）的會計處理不正確。

理由：該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定。

2．甲公司采用的套期保值方式不恰當。

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。

案例分析題七（本題10分）

【分析提示】

1．資料（1）存在不當之處。

理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，外部董事（含獨立董事）應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。

2．資料（2）存在不當之處。

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。

3．資料（3）無不當之處。

4．資料（4）存在不當之處。

理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列價格較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。

5．資料（5）存在不當之處。

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

【分析提示】

1．

（1）

①不正確。

理由：A公司對A1公司不能實施控制。因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司、Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。

②不正確。

理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。

（2）

①正確。

②不正確。

理由：B公司對B2、B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當期損益，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（3）

①正確。

②正確。

2．E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2 000+（20 000×90%－15 000）=5 000（萬元）

3．購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額為：4 000－2 700=1 300（萬元）

4．H公司應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款：117－10=107（萬元）

應(yīng)抵銷的應(yīng)付賬款：117萬元

應(yīng)抵銷的營業(yè)利潤：100－70－10=20（萬元）

應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3（萬元）

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

【分析提示】

1．事項（1）的處理建議不正確。

理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。

2．事項（2）的處理建議不正確。

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

3．事項（3）的處理建議不正確。

理由：甲單位應(yīng)按項目實際執(zhí)行情況付款，不得虛列支出。

4．事項（4）的處理建議正確。

5．事項（5）的處理建議正確。

6．事項（6）的處理建議不正確。

理由：對外投資應(yīng)當由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

7．事項（7）的處理建議不正確。

理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。

8．事項（8）的處理建議不正確。

正確處理：增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）5萬元。

9．事項（9）的處理建議不正確。

正確處理：增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費17萬元，減少銀行存款117萬元。

10．事項（10）的處理建議不正確。

正確處理：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元。減少非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）200萬元、沖減累計折舊1 400萬元，減少固定資產(chǎn)1 600萬元。

(財政部會計司供稿)