張瑾

隨著各項(xiàng)稅制改革的進(jìn)行和稅收征管自動(dòng)化程度的加深，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足地方稅收征管審計(jì)需要，筆者利用AO計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，通過外部數(shù)據(jù)，即對(duì)國土局、工商局等部門涉稅信息進(jìn)行采集，并與地稅部門稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，跳出了地稅征管信息這座“山”，初探地方稅收征管情況的“真面目”。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)需要的數(shù)據(jù)

（一）基礎(chǔ)表：納稅人基礎(chǔ)信息。數(shù)據(jù)元素：納稅人電子檔案號(hào)，納稅人名稱，生產(chǎn)經(jīng)營地址，行業(yè)代碼，稅務(wù)核準(zhǔn)登記日期等。

（二）基礎(chǔ)表：稅款征收信息。數(shù)據(jù)元素：納稅人電子檔案號(hào)，所屬時(shí)期起，所屬時(shí)期止，征收項(xiàng)目代碼，征收品目代碼，稅款種類，稅款屬性，課稅數(shù)量，稅率，稅額，入庫日期，申報(bào)方式代碼，征收方式代碼等。

（三）基礎(chǔ)表：稅款申報(bào)信息。數(shù)據(jù)元素：征收項(xiàng)目代碼，納稅人電子檔案號(hào)，申報(bào)期限，延期申報(bào)期限，申報(bào)日期，填表日期，所屬時(shí)期起，所屬時(shí)期止，應(yīng)納稅額等。

（四）基礎(chǔ)表：土地證信息。數(shù)據(jù)元素：序號(hào)，單位名稱，土地座落，土地證號(hào)，宗地面積，審批時(shí)間，土地用途等。

（五）基礎(chǔ)表：企業(yè)工商登記信息。數(shù)據(jù)元素：負(fù)責(zé)人，企業(yè)名稱，注冊(cè)資金，住所，成立日期，企業(yè)類型等。

（六）基礎(chǔ)表：土地出讓信息表。數(shù)據(jù)元素：土地用途，土地面積（公頃），出讓年限，成交價(jià)（萬元），受讓單位，合同簽訂時(shí)間等。

二、利用土地證信息審查城鎮(zhèn)土地使用稅征管情況

主要思路：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人持有縣以上人民政府核發(fā)的土地使用證書的按照證書確認(rèn)的土地面積計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；因此比較土地證信息的土地面積與入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅面積，審查城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)是否完整；比較土地證信息中單位名稱與入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人名稱，審查納稅人是否完整。

審計(jì)步驟：由于這項(xiàng)審計(jì)具有共性，為了提高審計(jì)效率，編寫了計(jì)算機(jī)審計(jì)辦法。計(jì)算機(jī)審計(jì)方法主要分為兩個(gè)步驟，步驟1是審查城鎮(zhèn)土地使用稅課稅面積的完整性，先按土地證信息中單位名稱匯總實(shí)際宗地面積，再匯總其繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和課稅面積情況，最后對(duì)以上進(jìn)行比較分析，得到課稅面積少于實(shí)際宗地面積的單位名單，以便延伸落實(shí)；步驟2是審查納稅人的完整性，查找土地證信息中單位名稱不在入庫城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人名稱中的記錄，得到應(yīng)納未納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位名單，以便延伸落實(shí)。審計(jì)方法語言如下：

步驟1

//審查課稅面積完整性，找出實(shí)際宗地面積大于課稅面積的單位

var sql1，sql2，sql3，sql4，sql5，bz；

begin //1、匯總各單位實(shí)際宗地面積

sql1：=′select 單位名稱，sum（宗地面積）as 宗地面積和 from 土地證信息 where 審批時(shí)間<″2011-9-30″or 審批時(shí)間 is null group by 單位名稱′；

CreateTempTable（′分單位的土地證信息表′，sql1）；

//2、在稅款征收信息中加入納稅人基礎(chǔ)信息，并提出城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)情況

sql2：=′select a.*，b.納稅人名稱， 生產(chǎn)經(jīng)營地址，電話號(hào)碼 from 稅款征收信息 a join 納稅人基礎(chǔ)信息 b on a.納稅人電子檔案號(hào)=b.納稅人電子檔案號(hào) where 納稅人名稱 is not null and 增加征收項(xiàng)目 like ″城鎮(zhèn)土地使用稅″′；

CreateTempTable（′帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表′，sql2）；

//3、匯總各單位課稅土地面積

sql4：=′select 納稅人名稱，sum（課稅數(shù)量）as 課稅面積之和 from 帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表 where month（convert（date，所屬時(shí)期止））=9 and year（convert（date，所屬時(shí)期止））=2011 group by 納稅人名稱′；

CreateTempTable（′分納稅人名稱的征收面積信息表′，sql4）；

//4、將帶有土地面積和的兩表連接，在土地證信息中找到未按實(shí)際宗地面積納稅的單位詳細(xì)情況

sql3：=′select * from 土地證信息 where 單位名稱 in（select 單位名稱 from 分單位的土地證信息表 a join 分納稅人名稱的征收面積信息表 b on a.單位名稱=b.納稅人名稱 where a.宗地面積和>b.課稅面積之和）′；

CreateTempTable（′實(shí)際宗地面積大于課稅面積單位信息表′，sql3）；

Begin

sql5：=createq（′select * from 實(shí)際宗地面積大于課稅面積單位信息表′，-1）；

Bz：=Qeof（sql5）；

while Bz<>1 do

begin

AddTransRslt（sql5，′進(jìn)一步延伸單位信息′）；

Bz：=Qmov（sql5，1）；

Bz：=Qeof（sql5）；

end；

TransBatch（sql5，′進(jìn)一步延伸單位信息′）；

end；

end.

步驟2

//審查應(yīng)納稅人的完整性

var sql4，bz；

begin

sql4：=createq（′select * from 土地證信息 where 單位名稱 not in（select 納稅人名稱 from 帶基礎(chǔ)信息的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款征收信息表）′，-1）；

Bz：=Qeof（sql4）；

while Bz<>1 do

begin

AddTransRslt（sql4，′進(jìn)一步延伸單位信息′）；

Bz：=Qmov（sql4，1）；

Bz：=Qeof（sql4）；

end；

TransBatch（sql4，′進(jìn)一步延伸單位信息′）；

end.

三、利用企業(yè)工商登記信息審查稅務(wù)登記情況

主要思路：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，辦理企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記后一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)部門收到企業(yè)申請(qǐng)后應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)為其辦理稅務(wù)登記，比較工商登記信息與納稅人基礎(chǔ)信息，審查有無進(jìn)行工商登記未辦理納稅人登記的情況。

審計(jì)步驟：使用SQL查詢分析器，在企業(yè)工商登記信息中查詢某年10月31日前已進(jìn)行工商登記，截至某年12月31日納稅人基礎(chǔ)信息中沒有相關(guān)信息的企業(yè)信息，生成疑點(diǎn)。由于SQL語句的寫法比較簡單，在此不再贅述。

四、利用土地出讓信息審查契稅、耕地占用稅征管情況

主要思路：比較土地出讓信息與納稅人申報(bào)信息、征收信息、土地證信息，審查契稅和耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是否完整，申報(bào)繳納是否及時(shí)。

審計(jì)步驟：一是使用SQL查詢分析器，根據(jù)土地出讓信息中的土地成交價(jià)格、成交日期分別計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納耕契稅金額、申報(bào)期限，生成應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表。二是在稅款申報(bào)信息表中加入納稅人名稱，生成帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息。三是對(duì)照帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息表和應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表，將不符合的情況生成疑點(diǎn)。SQL語句如下：

select 征收項(xiàng)目代碼，納稅人名稱，申報(bào)期限，sum（應(yīng)納稅額）as 申報(bào)金額匯總 into 申報(bào)匯總表 from 帶納稅人名稱的稅款申報(bào)信息 where 征收項(xiàng)目代碼 like′74′ or 征收項(xiàng)目代碼 like′75′ group by 征收項(xiàng)目代碼 ，納稅人名稱，申報(bào)期限。

同上，再對(duì)應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)期限表進(jìn)行匯總。

select 受讓單位，最晚耕地占用稅繳納期限，最晚契稅申報(bào)期限，sum（應(yīng)繳契稅金額）應(yīng)繳契稅金額匯總，sum（應(yīng)繳耕地占用稅金額）應(yīng)繳耕地占用稅金額匯總 into 應(yīng)申報(bào)耕契兩稅匯總 from 應(yīng)繳耕契兩稅及申報(bào)繳納期限表 group by 受讓單位，最晚耕地占用稅繳納期限，最晚契稅申報(bào)期限

然后對(duì)兩表進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢申報(bào)耕契兩稅不實(shí)、日期不符合規(guī)定的記錄。

select 納稅人名稱 from 申報(bào)匯總表 a join 應(yīng)申報(bào)耕契兩稅匯總 b on b.受讓單位=a.納稅人名稱 where（convert（date，申報(bào)期限）>最晚耕地占用稅繳納期限 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′74′）or（convert（date，申報(bào)期限）>最晚契稅申報(bào)期限 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′75′）or（應(yīng)繳耕地占用稅金額匯總>申報(bào)金額匯總 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′74′）or（應(yīng)繳契稅金額匯總>申報(bào)金額匯總 and 征收項(xiàng)目代碼 like ′75′）。（作者單位：濟(jì)南市長清區(qū)審計(jì)局）