■ 張秋亞

析當(dāng)前我國軍工企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作

■ 張秋亞

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上決定了企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，必須在企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面及諸多方面采取切實(shí)可行的措施，才有可能盡量減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)及經(jīng)營工作盡可能的安全運(yùn)行。

從長遠(yuǎn)看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，內(nèi)部控制的目標(biāo)定位應(yīng)以企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制作為重點(diǎn)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題實(shí)務(wù)操作有以下幾個(gè)方面：

一、企業(yè)層面控制的實(shí)務(wù)操作

企業(yè)層面控制是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制應(yīng)從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等方面進(jìn)行控制。

（1）企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)互相分離。

（2）企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則。綜合考慮，企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、安全、健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度的滿足消費(fèi)者需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)，接受社會(huì)監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)及時(shí)召回或采取其他有效措施，最大限度的降低或消除缺陷、隱患產(chǎn)品的社會(huì)危害。妥善處理消費(fèi)者提出的投訴和建議，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。

二、企業(yè)業(yè)務(wù)層面的實(shí)務(wù)操作

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

（2）企業(yè)辦理資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定。不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務(wù)的可追溯性，及時(shí)跟蹤合同履行情況，對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)出具書面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處理最佳庫存狀態(tài)。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

三、其他方面的實(shí)務(wù)操作

1.加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞漏洞和缺陷

執(zhí)行是內(nèi)部控制制度的生命力，是嚴(yán)防內(nèi)部控制制度失靈的關(guān)鍵所在。從已有的一些會(huì)計(jì)舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)本身并沒有問題，但還是造成了意想不到的后果，其根源就在于內(nèi)部控制制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，在進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的同時(shí)，更應(yīng)該注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷時(shí)應(yīng)及時(shí)改進(jìn)，才能使之發(fā)揮應(yīng)有的效能。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接

完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接，主要包括以下三方面內(nèi)容：一是增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，切實(shí)保障兩權(quán)分離。嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理層重合，推行職務(wù)不兼容制度。在董事會(huì)下分別設(shè)立各種專門委員會(huì)，使之成為一個(gè)有能力對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行檢查監(jiān)督、對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)。但同時(shí)也應(yīng)保證經(jīng)理層正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，防止制衡過度。二是推行獨(dú)立董事制度，不僅可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為，還可以強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)公司高管人員的監(jiān)督，減弱內(nèi)部人為控制所帶來的負(fù)面作用，并可提供專業(yè)性的建議，改善公司的經(jīng)營管理。三是完善監(jiān)事會(huì)制度，可以保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。

3.明確內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬，以有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善

《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱指引）中第一次明確提出了公司董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的建立健全、有效實(shí)施及其檢查監(jiān)督負(fù)責(zé)，董事會(huì)及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息內(nèi)容披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整?！吨敢芬?guī)定明確了內(nèi)部控制制度的第一責(zé)任人是公司的董事會(huì)，這就解決了公司內(nèi)部控制制度的責(zé)任歸屬問題。只有責(zé)任明確才能更有利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。否則，就會(huì)出現(xiàn)各個(gè)部門互相推諉，致使內(nèi)部控制制度無人管理、無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

4.公司管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具意見

在2000年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》中，明確要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性，合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，一方面可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生；另一方面也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

5.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，選拔和培養(yǎng)具有相關(guān)內(nèi)審知識(shí)的專業(yè)人員從事此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)在履行其職能時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)審，定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)估，并寫出評(píng)估報(bào)告，圍繞運(yùn)營效率和效果、可靠性、合規(guī)性三大目標(biāo)為管理層提出管理意見和建議。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上決定了企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，必須在企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面及諸多方面采取切實(shí)可行的措施，才有可能盡量減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)及經(jīng)營工作盡可能的安全運(yùn)行。

（張秋亞，西安北方華山機(jī)電有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理）