李鶴

河南師范大學(xué)商學(xué)院

淺談謹(jǐn)慎性原則的利弊及其正確運(yùn)用

李鶴

河南師范大學(xué)商學(xué)院

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，會(huì)計(jì)的不確定性程度與風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高。謹(jǐn)慎性原則可以防止高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。因此，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。本文從謹(jǐn)慎性原則的含義、依據(jù)出發(fā)，針對(duì)謹(jǐn)慎性原則的利與弊進(jìn)行了分析，并對(duì)正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施進(jìn)行了闡述。

謹(jǐn)慎性原則；措施；完善

一、謹(jǐn)慎性原則的含義

謹(jǐn)慎性原則也稱(chēng)為穩(wěn)健性原則，是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)

（一）謹(jǐn)慎性原則具有不確定性。第一，會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)的不確定性造成了會(huì)計(jì)核算的不確定性。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量，這種基本假設(shè)本身就具有不確定性。第二，不確定性也存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，人們會(huì)大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，謹(jǐn)慎性原則就是用來(lái)阻止這種由估計(jì)造成的不確定性狀況的發(fā)生。

（二）可以避免管理者和投資者盲目樂(lè)觀，避免錯(cuò)誤的決策。為了確保會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則來(lái)消除其過(guò)于樂(lè)觀的情緒，避免做出錯(cuò)誤的商業(yè)決策。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)人員手里的會(huì)計(jì)信息是相當(dāng)多的，經(jīng)過(guò)一級(jí)一級(jí)地傳遞，到報(bào)表使用者手里就變得相當(dāng)少了。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真評(píng)估這些信息和風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，不對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，使其減少過(guò)于樂(lè)觀的情緒。

（三）過(guò)高地評(píng)估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤(rùn)沒(méi)有反映出真實(shí)的信息，不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提供給管理者的是一份虛假的財(cái)務(wù)狀況，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，造成企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)虧損。謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)凡是很可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債要計(jì)入本期，凡是很可能實(shí)現(xiàn)的收入或者產(chǎn)生的資產(chǎn)不計(jì)入本期。所以，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則有著深遠(yuǎn)重要的意義。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的兩面性

（一）謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

第一，有利于充分估計(jì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)者決策風(fēng)險(xiǎn)，保證準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息；第二，有利于管理者做出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人和投資者的權(quán)益；第三，有利于企業(yè)提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力與市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力；第四，有利于遏制企業(yè)虛增利潤(rùn)的狀況，保證了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)決策者做出正確的決策。

（二）謹(jǐn)慎性原則的弊端

1、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中具有一定的主觀性，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的影響因素有會(huì)計(jì)人員掌握的基本知識(shí)程度、思想素質(zhì)、職業(yè)判斷能力等。當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估時(shí)，會(huì)帶有自己個(gè)人的主觀意識(shí)，從而極大地?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，破壞了其真實(shí)性。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，做出正確的職業(yè)判斷。

2、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用沒(méi)有得到普及。例如，制度沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例和方法，因此企業(yè)在處理相似情況時(shí)由于比例的不同，會(huì)造成企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行對(duì)比。同時(shí)，許多的小型企業(yè)是忽略謹(jǐn)慎性原則的。

3、謹(jǐn)慎性原則不一定能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于可供選擇的會(huì)計(jì)政策比較多，因此謹(jǐn)慎性原則未必能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如，企業(yè)可能會(huì)任意選擇計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。這樣結(jié)果便會(huì)大相徑庭，造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的狀況。

四、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有那么多詳細(xì)的規(guī)章制度，所以還是得依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷去運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)行為的主體是會(huì)計(jì)人員，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須熟悉基本的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、及時(shí)更新最新的制度、努力提升職業(yè)判斷能力。這樣才能對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確地評(píng)估，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部機(jī)制

在實(shí)際操作過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則存在一定的隨意性，可能會(huì)被企業(yè)當(dāng)做虛增利潤(rùn)的工具。為了避免企業(yè)隨意更改會(huì)計(jì)核算方法，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該監(jiān)督加強(qiáng)企業(yè)是否合理運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部機(jī)制。

（三）將謹(jǐn)慎性原則的使用狀況進(jìn)行披露

在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行披露是非常有必要性的。會(huì)計(jì)人員做出的不一樣的判斷就會(huì)造成不一樣的財(cái)務(wù)狀況，這樣便會(huì)導(dǎo)致使用者做出正確與否的決策。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況進(jìn)行充分的披露，使使用者準(zhǔn)確地把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，做出正確的決策。

五、結(jié)束語(yǔ)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)要想做出正確的決策，就必須提供企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不得損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而事實(shí)上，在實(shí)際生產(chǎn)管理方面，企業(yè)都存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。所以，謹(jǐn)慎性原則需要得到企業(yè)的深度重視，充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，并且有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而做出理性的判斷和正確的決策，使企業(yè)取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

[1]李新榮.對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的評(píng)價(jià)與思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012.

[2]張?zhí)?淺談謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2011.

[3]張洪仁.淺談謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用與完善[J].中國(guó)電子商務(wù)，2013.

李鶴（1993-），女，漢族，河南鶴壁人，本科，河南師范大學(xué)商學(xué)院，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。