中國人民銀行太原中心支行 梁慧

淺談金融業(yè)“營改增”

中國人民銀行太原中心支行 梁慧

摘 要：2015年，金融業(yè)“營改增”即將踏上實質(zhì)性階段，但有關(guān)的探討卻從未停止。面對錯綜復(fù)雜的金融業(yè)，尚存在很多難以解決的世界性難題，“營改增”之路必定困難重重。本文在金融業(yè)“營改增”勢在必行的前提下，建議基于金融業(yè)業(yè)務(wù)的特征，重新根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)采用不同的計稅方法，并對具體操作環(huán)節(jié)的一些問題給出了建議。

關(guān)鍵詞：金融業(yè) 營改增 一般計稅方法 簡易計稅方法

2009年，消費型增值稅的全面實施，推進了我國稅制改革的步伐。2015年年初，國家稅務(wù)總局召開的新聞通報會上表示，2015年“營改增”范圍將擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將增加800萬戶試點納稅人，戶數(shù)翻番。此次改革范圍將擴大到銀行、保險、證券等金融行業(yè)，引起了社會各界的關(guān)注。

1 金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必然和意義

當前稅制改革的核心內(nèi)容正是流轉(zhuǎn)稅改革，建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅體系。目標是促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕納稅人負擔，我國的增值稅也由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，實現(xiàn)在制造業(yè)、商品、勞務(wù)和服務(wù)業(yè)中實施增值稅的寬覆蓋率，必然涵蓋銀行、保險、證券等金融服務(wù)行業(yè)。

1.1 金融業(yè)“營改增”能促進稅收鏈條的完整性

從理論上說，完善的增值稅制應(yīng)對包括所有金融服務(wù)在內(nèi)的所有形式的商品和勞務(wù)征收增值稅。因此，要避免稅收鏈條的不完整，就必須涵蓋全行業(yè)，覆蓋各種產(chǎn)品的整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。所以，金融業(yè)“營改增”是我國增值稅改革中既定內(nèi)容和必要環(huán)節(jié)，符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的總要求。同時，金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，尤其是銀行業(yè)對經(jīng)濟的信貸支持功能仍然是我國目前實體經(jīng)濟發(fā)展的主要金融基礎(chǔ)，金融業(yè)實施增值稅才能保證整個工商制造業(yè)和其他服務(wù)業(yè)稅收鏈條的完整性，才能真正實現(xiàn)稅負的完整和公平性。

1.2 金融業(yè)“營改增”能避免重復(fù)征稅，確保稅收公平

大多數(shù)情況下，我國的金融企業(yè)不僅不能抵扣購買貨物和服務(wù)的進項稅額，還要按營業(yè)額全額繳納營業(yè)稅，稅負不能按照稅收理論轉(zhuǎn)移給最終消費者，下游企業(yè)購買金融服務(wù)支出的營業(yè)稅也不能抵扣，產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。金融業(yè)“營改增”的重要意義在于引入增值稅的抵扣機制，進一步打通、延伸和拉長貨物和服務(wù)之間、經(jīng)濟生活各個環(huán)節(jié)之間增值稅抵扣鏈條，促進行業(yè)上下游之間的良性互動和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

1.3 金融業(yè)“營改增”預(yù)減輕金融業(yè)納稅人的稅負

自1994年開始，我國金融業(yè)形成了以營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架，同時承擔城市維護建設(shè)稅及教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅負。金融業(yè)必須交納營業(yè)稅(稅率為5%，稅基為營業(yè)額)、城市維護建設(shè)稅(稅率為7%，稅基為營業(yè)稅)、教育稅附加(稅率為3%，稅基為營業(yè)稅)、印花稅等，流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過5.5%。國內(nèi)交通運輸業(yè)、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率僅為3.3%，國際上大部分國家對金融業(yè)不征或免征間接稅，可見，我國金融業(yè)的稅負偏重。此輪營改增，無論是理論界還是政府官員均建議減輕稅負，增強我國金融業(yè)的競爭力。

2 金融業(yè)行業(yè)特征

整個金融服務(wù)行業(yè)主要有銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)三大種類，其行業(yè)特征決定了“營改增”較其他行業(yè)更為復(fù)雜。金融業(yè)和其他行業(yè)相比，具有以下特征：一是交易金額小且頻繁，交易量大，像隨淘寶交易的退貨運費險，一份僅0.4元，2014年“雙11”就賣出了1.5億筆；二是客戶群龐大，多為個人，甚至無法確定，無論是銀行業(yè)，還是保險業(yè)和證券業(yè)，其客戶面對全社會，存在大量的個人客戶，這些客戶無需或無法抵扣進項稅，甚至證券業(yè)場內(nèi)采用集中撮合配對成交，無法確定交易對手方；三是業(yè)務(wù)種類復(fù)雜多樣，創(chuàng)新速度快，無論是風險和收益高低不同的理財產(chǎn)品、基金產(chǎn)品，還是品目細碎的保險業(yè)務(wù)或證券服務(wù)，種類繁多，變化靈活；四是高風險性，金融業(yè)產(chǎn)品增加值包括了市場風險、信用風險、流動性風險等，其價值的計量在國際上也是難題。金融業(yè)的這些特征在“營改增”方案設(shè)計與實施中必須加以重點考慮，方能確保改革的順利完成。

3 我國金融業(yè)增值稅計稅方法的選擇

增值稅計稅方法主要有一般計稅方法和簡易計稅方法，簡易計稅方法是指按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額；而一般計稅方法則按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額計算應(yīng)交增值稅。

由于一般計稅方法在金融業(yè)具體操作中存在尚未解決的問題，營改增試點方案明確金融保險業(yè)原則上使用增值稅簡易計稅方法，但各界對計稅方法的選擇則有不同的意見。無論是理論界還是實踐界，都是認可只有實施一般計稅方法才可以真正實現(xiàn)增值稅鏈條的完整，避免重復(fù)征稅實現(xiàn)稅收公平。筆者認為在力求稅收公平的前提下，遵循稅收中性原則，考慮具體操作現(xiàn)實，分行業(yè)、分業(yè)務(wù)種類采取不同的征收方法。

目前金融服務(wù)屬于營業(yè)稅課稅范圍，在我國稅法中通常將金融服務(wù)分為：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃、典當業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)。筆者認為金融業(yè)“營改增”首先要對金融服務(wù)業(yè)分行業(yè)、分類別，根據(jù)性質(zhì)采取不同計稅方法。筆者就建議將銀行業(yè)業(yè)務(wù)細分為以下五類。

(1)傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)，即貸款和存款。適用一般計稅方法對存貸款利差收入開征增值稅，將貸款利息收入減去存款利息支出和呆壞賬損失，作為課稅基礎(chǔ)，金融機構(gòu)支付給存款人的利息費用視同“進項稅額”可以抵扣。

(2)直接收費的金融服務(wù)，如代理服務(wù)、結(jié)算服務(wù)、咨詢服務(wù)、托管服務(wù)、資產(chǎn)管理服務(wù)等。適用一般計稅方法對直接收費的金融服務(wù)開征增值稅，將手續(xù)費及傭金凈收入作為課稅基礎(chǔ)，金融機構(gòu)取得手續(xù)費及傭金過程中產(chǎn)生的費用視同“進項稅額”可以抵扣。

(3)間接盈利的金融服務(wù)，如股票、債券、衍生工具、外匯工具等?，F(xiàn)階段適用簡易計稅方法，將金融服務(wù)收入作為課稅基礎(chǔ)，不再抵扣進項稅。此類金融服務(wù)若采用一般計稅方法，應(yīng)納稅額由買入價格與賣出價格之間的差額決定，增值額只能在出售金融產(chǎn)品時才能計算，基本不具備操作性只能選擇簡易計稅方法。

(4)出口、離岸金融服務(wù)。為提高金融業(yè)的國際競爭力在對金融業(yè)征收營業(yè)稅時，金融機構(gòu)跨境往來業(yè)務(wù)享有稅收優(yōu)惠，免征營業(yè)稅，建議“營改增”后對這些業(yè)務(wù)采用零稅率或低稅率根據(jù)業(yè)務(wù)具體性質(zhì)適用計稅方法征收。

(5)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。消費型增值稅規(guī)定不對投資行為和沒有發(fā)生流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)征稅，根據(jù)此征收原則建議將這些業(yè)務(wù)納入非增值稅應(yīng)稅項目，不對其征收增值稅。

4 我國金融業(yè)“營改增”征收管理建議

4.1 制定合理的金融業(yè)稅率

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中強調(diào)“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”，各方經(jīng)初步測算，普遍選定5%或6%作為簡易計稅方法下的征收率，以保證此輪改革不會增加金融業(yè)稅負。事實上，如果抽取全球1000大銀行排行榜中前50名的銀行測算得知，中國銀行業(yè)總體稅負水平遠高于歐盟和美國(中國為39%，美國為28%，歐盟為30%)。為提升我國金融業(yè)在國際上的競爭力，要實現(xiàn)“營改增”降低稅負的最終目的，就必須合理確定金融業(yè)增值稅稅率。筆者認為考慮到實際執(zhí)行中，由于存在大量無法提供增值稅票作為進項稅額抵扣的成本，實際稅負可能要高于選定的征收率，所以必須要在測算的稅率基礎(chǔ)上適當降低。

4.2 金融業(yè)“增值額”

金融業(yè)務(wù)主要分為隱性業(yè)務(wù)和顯性業(yè)務(wù)，隱性業(yè)務(wù)是金融業(yè)征收增值稅一大困境，其增值額難以準確計量。隱性業(yè)務(wù)的費用隱藏在金融差價中，由于隱形收費不僅包含業(yè)務(wù)本身的增加額，還包括通貨膨脹補償、違約風險補償?shù)榷喾N風險價值，因此這些金融差價并不僅僅是金融服務(wù)所產(chǎn)生的增值額。有關(guān)貸款減值損失、未決賠款準備金、風險計量等仍然是全世界的一大難題，這造就了金融業(yè)增值稅計征中增值額的難以確定和主觀性過強。筆者認為要做好金融業(yè)增值額的計算就必須推進相關(guān)領(lǐng)域的探索與發(fā)展。

4.3 增值稅代扣代繳管理

由于金融業(yè)的客戶龐大，存在眾多的居民個人作為最終消費者，很多人并不知道相關(guān)法律制度，也不再需要抵扣進項稅額。為做好金融業(yè)增值稅各個環(huán)節(jié)的繳納工作，筆者建議應(yīng)當參考個人所得稅代扣代繳辦法，由金融企業(yè)代扣代繳個人客戶享受金融服務(wù)應(yīng)承擔的增值稅。

4.4 系統(tǒng)改造及人員培訓

金融業(yè)“營改增”一旦實施，金融機構(gòu)尤其是銀行業(yè)首當其沖要對其系統(tǒng)進行改造，無論從技術(shù)層面、業(yè)務(wù)層面來講都有很大的難度，需要一定的時間。同時，無論是稅務(wù)征收部門還是金融從業(yè)人員都需要對相關(guān)內(nèi)容進行培訓，尤其是并不了解金融行業(yè)繁雜的金融產(chǎn)品的稅務(wù)工作者，掌握最復(fù)雜、最具活力的金融業(yè)務(wù)將是很大的難題。

4.5 金融業(yè)“營改增”要采取漸進式步伐

由于金融業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，行業(yè)內(nèi)像金融工具的分類和計量、金融工具減值和套期會計等都尚處于探索和討論的階段，金融服務(wù)各環(huán)節(jié)、各項目增值稅稅基增值額和應(yīng)納稅款的具體測算都還有細節(jié)要討論。因此，金融業(yè)的“營改增”要像交通運輸行業(yè)等一樣選取試點區(qū)域開展試點工作，采取漸進式模式穩(wěn)步推進。

當然，本文僅在操作層面討論了金融業(yè)營改增的相關(guān)問題，對金融業(yè)“營改增”帶來的對銀行財務(wù)狀況的影響，對財政收入、中央和地方稅收分成的影響，征稅成本等都未涉及。金融業(yè)“營改增”步履維艱，困難重重，我們必須堅定目標，積極有序的攻堅克難，推動稅制改革，才能充分發(fā)揮增值稅改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生方面的積極作用，推動我國金融業(yè)長期、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

參考文獻

[1] 馬樹強．對保險業(yè)“營改增”的若干思考[J]．上海保險，2015(3)．

[2] 劉天永．金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅計稅方法問題的研析[J]．稅務(wù)研究，2013(4)．

[3] 劉濟勇．金融服務(wù)業(yè)“營改增”方案構(gòu)想——基于國際金融服務(wù)業(yè)增值稅課征方法的借鑒[J]．地方財政研究，2015(4)．

[4] 徐達松．我國金融業(yè)“營改增”的難點及改革思路[J]．稅務(wù)研究，2015(5)．

中圖分類號：F832.1

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(b)-065-03