白雪垠

首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京地壇醫(yī)院財(cái)務(wù)科，北京 100015

在國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步深化的新形勢(shì)下，醫(yī)療衛(wèi)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。職工薪酬作為提高職工工作效率，增強(qiáng)醫(yī)院凝聚力的重要手段，是醫(yī)院內(nèi)部管理的重點(diǎn)[3]，而薪酬支付作為薪酬管理的最終環(huán)節(jié)，便成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，進(jìn)而提高管理的效果及效率[1]。

公立醫(yī)院，是國家政策的貫徹和執(zhí)行者，其經(jīng)費(fèi)來源相對(duì)集中。而職工薪酬支付經(jīng)費(fèi)既有自有資金也有財(cái)政撥款，因此管理好職工薪酬支付資金使用，在醫(yī)院管理中顯得尤為重要。

雖然醫(yī)院的目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)和資金活動(dòng)特點(diǎn)與企業(yè)不同，但仍然可以借鑒COSO框架，將醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面加以監(jiān)督和管控?，F(xiàn)報(bào)道如下。

1 內(nèi)部控制環(huán)境.

醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從誠信和職業(yè)道德、員工能力提高和職業(yè)發(fā)展、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硭枷牒屠砟?、組織架構(gòu)的搭建和職責(zé)的劃分四個(gè)方面來建立。

1.1 誠信和職業(yè)道德

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格基本條件是，堅(jiān)持原則，具備良好的道德品質(zhì)。而薪酬核算支付崗位，更加強(qiáng)調(diào)公平性、公正性、保密性、客觀性，所以加強(qiáng)薪酬核算支付崗位職業(yè)道德的規(guī)范，是建立醫(yī)院薪酬支付內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。

1.2 員工能力的提升及職業(yè)發(fā)展的謀劃

薪酬核算與支付人員擔(dān)負(fù)著對(duì)薪酬情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，因此人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，離不開從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。致力于人員能力的的提升及職業(yè)發(fā)展規(guī)劃建設(shè)，使得從業(yè)人員具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)、熟練的專業(yè)技能以及長遠(yuǎn)的發(fā)展前景，能夠?yàn)閮?nèi)部控制建設(shè)及有效實(shí)施提供有力條件。

1.3 管理者的思想與理念

內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行與管理者的管理思想與理念息息相關(guān)。管理者的管理思想與理念，直接決定著醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也影響著醫(yī)院內(nèi)部控制方式。通過管理者的管理思想與管理理念，可以反映出醫(yī)院內(nèi)部控制制度的受重視程度。

1.4 組織架構(gòu)的搭建和職責(zé)的劃分

組織架構(gòu)的搭建和職責(zé)的劃分是建立內(nèi)部控制環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院薪酬支付應(yīng)搭建人事、績效、財(cái)務(wù)、運(yùn)營等部門組織框架。人事、績效作為工資、獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)與方案的制定部門，負(fù)責(zé)政策的落實(shí)，標(biāo)準(zhǔn)與方案的制定；財(cái)務(wù)部門作為工資與獎(jiǎng)金實(shí)際支付執(zhí)行部門，負(fù)責(zé)工資與獎(jiǎng)金的核對(duì)與發(fā)放工作。健全的組織架構(gòu)搭建，明確的職責(zé)劃分，使得薪酬支付工作科室間互相制約、互相牽制，是內(nèi)部控制環(huán)境建立的重要組成部分。

2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。每個(gè)事項(xiàng)都面臨很多來自內(nèi)部和外部有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，由目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)組成。

2.1 目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件

風(fēng)險(xiǎn)是與目標(biāo)伴隨出現(xiàn)的，首先要確定風(fēng)險(xiǎn)容易在哪里出現(xiàn)，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。

醫(yī)院的薪酬支付，與人事部門目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，貫穿于整個(gè)薪酬支付始終。所以薪酬支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)是人事部門和財(cái)務(wù)部門之間核對(duì)關(guān)系上。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素？這些風(fēng)險(xiǎn)引起的后果及嚴(yán)重程度如何[1]？實(shí)際工作中薪酬支付存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

2.2.1 員工入職與離職 新員工入職和老員工離職，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在時(shí)間。入職時(shí)間與離職時(shí)間是準(zhǔn)確計(jì)算和發(fā)放薪酬的關(guān)鍵點(diǎn)，關(guān)系到新入職員工是否按時(shí)起薪，離職人員是否及時(shí)停薪。

2.2.2 員工考勤 員工考勤風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在真實(shí)與及時(shí)，考勤的正確記錄與及時(shí)上報(bào)，是薪酬準(zhǔn)確支付的基礎(chǔ)。

2.2.3 薪酬計(jì)算 薪酬計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于準(zhǔn)確。發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)與扣除標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是否取得，發(fā)放與扣除計(jì)算是否準(zhǔn)確，均關(guān)系到員工的直接利益。

2.2.4 崗位設(shè)置 崗位設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于不相容崗位相互分離。薪酬核算與薪酬核算審核、薪酬實(shí)際支付崗位必須相互分離。薪酬核算崗位負(fù)責(zé)薪酬的具體核算；薪酬核算審核崗位針對(duì)薪酬核算崗位核算的數(shù)據(jù)，從人數(shù)、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放金額等方面進(jìn)行全方位的復(fù)核；薪酬實(shí)際支付崗位依據(jù)薪酬核算審核崗位的復(fù)核結(jié)果，進(jìn)行薪酬實(shí)際支付。薪酬支付不相容崗位的設(shè)置是規(guī)避薪酬支付風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為了確保任務(wù)得以執(zhí)行目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，控制活動(dòng)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，薪酬支付內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)分析如下。

3.1 員工入職與離職

員工入職與離職控制活動(dòng)表現(xiàn)在，薪酬支付財(cái)務(wù)部門要對(duì)人事部門增加減少人員起薪與停薪的日期、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，并對(duì)新舊員工級(jí)別和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否一致進(jìn)行核對(duì)，確保薪酬支付人數(shù)、級(jí)別與標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確。待月末，將“職工人數(shù)及工資總額月報(bào)”分送財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、和勞動(dòng)工資主管部門，保證各歸口管理部門報(bào)出時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)一致[4]。避免人員不一致而造成支付的漏洞，以及乘機(jī)舞弊的現(xiàn)象。

3.2 員工考勤

員工考勤要對(duì)實(shí)際出勤情況加班情況做好控制活動(dòng)，必要時(shí)在信息化考勤形式下增加人工審核，避免異常工作時(shí)間的出現(xiàn)。

3.3 薪酬計(jì)算

薪酬計(jì)算圍繞核對(duì)做好控制活動(dòng)：薪酬計(jì)算與審核雙核對(duì)；財(cái)務(wù)部門與人事部門雙核對(duì)；財(cái)務(wù)部門與績效部門雙核對(duì)。雙核對(duì)制度，可以有效地避免員工薪酬發(fā)放差錯(cuò)的出現(xiàn)。

3.4 崗位設(shè)置

薪酬支付崗位設(shè)置控制活動(dòng)體現(xiàn)在不相容崗位相互分離，即薪酬核算與復(fù)核崗位相互分離；薪酬支出申請(qǐng)與審批崗位相互分離；薪酬支出審批與執(zhí)行崗位相互分離；薪酬支出執(zhí)行與審核崗位必須相互分離；薪酬支出審核與付款崗位相互分離；杜絕薪酬支付由一人辦理支出業(yè)務(wù)的全過程。

4 信息與溝通

薪酬支付內(nèi)部控制的全過程需要高質(zhì)量的信息及順暢的溝通。有效的交流必須廣泛的進(jìn)行，員工、人事部門、績效部門、財(cái)務(wù)部門要具備自下而上傳遞重要信息的方法。打卡系統(tǒng)、人事錄入系統(tǒng)、薪酬核算系統(tǒng)、財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)間要緊密地聯(lián)系在一起，同時(shí)各個(gè)系統(tǒng)間要做好核對(duì)工作。加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立良好的溝通機(jī)制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督控制的力度與廣度。

5 內(nèi)部監(jiān)督

薪酬支付內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于薪酬支付內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及薪酬支付內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。審計(jì)、監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等管理部門是企業(yè)行政職能監(jiān)督主體。應(yīng)有專業(yè)性較強(qiáng)，懂管理的人才進(jìn)入這一主體[2]。確保審計(jì)部門的有效性是提高內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的漏洞及隱患并及時(shí)解決問題[5]。

總之，當(dāng)前公立醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體質(zhì)改革的不斷深入在發(fā)生著變化。完善公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的工作待遇等方面，政府也在進(jìn)行積極的探索，相信不遠(yuǎn)的將來會(huì)對(duì)公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員的薪酬推行新的舉措。那么從醫(yī)院管理角度來說，遵循COSO框架，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)薪酬支付內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防御體系的建立與不斷完善，形成完善的內(nèi)部控制體系，使得醫(yī)院各個(gè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)控管理中有章可循，有理可依[6]，才能與時(shí)俱進(jìn)，確保醫(yī)院安全、有效、良性發(fā)展。

[1]黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[M].北京：新華出版社，2010（5）：67.

[2]黃方.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之我見[J].安徽建筑,2012(4):206-207.

[3]夏婷婷.長春安健醫(yī)院職工薪酬內(nèi)部控制的問題與對(duì)策[D].長春：吉林大學(xué)，2012.10.

[4]孟凡芊.薪酬支付內(nèi)部控制問題探討[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版）,2012(6):126.

[5]王玲仙.對(duì)職工薪酬在企業(yè)內(nèi)部控制下發(fā)展前景的探討[J].財(cái)經(jīng)界,2013(5):255.

[6]朱明明.淺析如何有效實(shí)施醫(yī)院內(nèi)控制度[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(3):156.