田磊

摘 要：融資租賃以其對經濟發(fā)展的有利影響越來越受到各國的重視。而中國在經濟發(fā)展模式轉變，國際地位提升的背景下，對于發(fā)展融資租賃是勢在必行的。發(fā)展融資租賃最有力的調控手段就是稅收政策，2012年8月1日起有形動產融資租賃作為現代服務業(yè)被納入“營改增”范圍并在全國執(zhí)行，這對融資租賃企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。從“營改增”政策的應用入手，再配合對該政策成功與不足之處的具體分析，提出融資租賃業(yè)的“營改增”應當保持政策的連續(xù)性、規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專用發(fā)票開具方式、改變或取消優(yōu)惠政策的建議，以便推動融資租賃業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：融資租賃業(yè)；“營改增”；問題

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0075-02

引言

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點以來，“營改增”已經在全國12個省市快速推進。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將被逐漸取代。

有形動產融資租賃作為現代服務業(yè)之一，被納入“營改增”范圍?！盃I改增”是完善現行稅制的基礎性舉措，有效解決了雙重征稅的問題。在中國的稅制體系中，并行著兩個一般流轉稅稅種——增值稅和營業(yè)稅。前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務業(yè)。增值稅和營業(yè)稅盡管可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協調的原則來確定稅負水平，但在實際運行中，兩個稅種一直難免稅負失衡。在中國的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，這樣就可以最大限度地減少重復征稅。

一、“營改增”的重要性及目標

第一，融資租賃可以連接消費與交換兩環(huán)節(jié)，加快資本貨物流通與消費的速度，進而促進社會再生產速度的提高。同時，可以使金融手段向多樣化的方向發(fā)展，進而促進金融市場融資規(guī)模增加，提高金融安全。

第二，有利于進一步明確融資租賃業(yè)的行業(yè)定位。由于融資租賃集融資融物于一體，行業(yè)定位一直比較模糊。在增值稅改革以前，中國稅收制度將融資租賃一分為二，一部分經批準的企業(yè)劃分為金融業(yè)，另外一部分企業(yè)劃分為服務業(yè)。在增值稅改革試點過程中，融資租賃的有動產租賃被定位為現代服務業(yè)，這符合其行業(yè)特征。但隨著增值稅改革的深入，對融資租賃行業(yè)整體定位應有更明確。

第三，有利于進一步推進融資租賃業(yè)務增值稅優(yōu)惠政策的具體實施。融資租賃行業(yè)正處于成長階段，國家應給予一定的稅收政策支持，這不僅有利于租賃行業(yè)的發(fā)展，同時有利于解決企業(yè)，特別是中小企業(yè)融資難的問題，促進設備更新換代，加速國家產業(yè)結構調整。

第四，有利于加強融資租賃業(yè)增值稅改革與其他法規(guī)制度的適應性。為適應融資租賃業(yè)增值稅改革，各方面政策法規(guī)應同步協調，如在立法方面、會計處理方面，這樣不但便于企業(yè)操作，同時有利于監(jiān)管部門的管理。只有健全、完善的政策法規(guī)環(huán)境，才能保證融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。

二、融資租賃業(yè)“營改增”后出現的問題及建議

（一）融資租賃業(yè)“營改增”后出現的問題

“營改增”雖然實行的時間不是很長，但是對于相關行業(yè)的影響還是比較大的，尤其是融資租賃行業(yè)，融資租賃行業(yè)作為中國的新興產業(yè)，在“營改增”的新政下受到了很大的影響，也存在著一些問題。

1.售后回租業(yè)務的增值稅重復征收。售后回租業(yè)務是指將自己的有形動產出售，然后再向買方租回使用。這樣在作為承租方的公司向租賃公司銷售有形動產時，按照國家稅務總局公告2010年第13號的規(guī)定不征收增值稅和營業(yè)稅，使得作為承租方的公司不能給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務銷項稅額時，因租賃公司沒有增值稅專用發(fā)票，那么在“價款和價外費用”中包含的有形動產的價款則無法進行進項稅額的抵扣。這樣會使作為承租方的公司在置辦有形動產時已經繳納過一次增值稅，在售后回租業(yè)務中租賃公司將對此有形動產再一次繳納增值稅，形成了增值稅的重復征收。

2.出租方增值稅專用發(fā)票開具方式混亂。營改增后，融資租賃出租方作為增值稅納稅人應該向承租方開具增值稅專用發(fā)票，但是根據租賃合同一次性開具，還是按照租金金額分次開具，目前做法不一。若按照租賃合同一次開具，有利于國家稅收收入的早日取得，但是在時間上又與出租方租金收入的取得不匹配。若按照租金金額分次開具，那么從單筆業(yè)務來看，由于進項稅額較大，又會造成出租方前期進項大于銷項不需要納稅。

3.“即征即退”政策難以實施?！盃I改增”后，為實現試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，財政部、國家稅務總局發(fā)布了財稅[2011]111號文，規(guī)定了試點期間試點納稅人有關增值稅優(yōu)惠政策。其中規(guī)定，對經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

在財稅[2012]86號出臺之前，3%即征即退的分母一直是業(yè)內爭論的焦點，各地具體執(zhí)行的情況也很不一樣。上海市3%即征即退的分母，有的按息差（租息減去財務利息支出），有的按租息。而北京市按照本金加上租息，以北京市的算法跟很多融資租賃企業(yè)測算稅負，沒有一個可以達到3%，這就意味著原來按照5%交稅，現在按照17%交稅不給退稅，結果就是融資租賃公司的稅負增加。

北京祥盛宏源稅務師事務所有限公司總經理王尤貴在，“中國融資租賃三十人論壇成立一周年研討會”上介紹。“如果按照租息全額乘以3%計算退稅基數的時候，實際稅負仍然要比營業(yè)稅高，除非利率水平或者獲利水平非常高?！北本┚┏菄H融資租賃有限公司財務總監(jiān)霍其慧如是說。2012年12月4日，財稅[2012]86號文出臺，對增值稅3%即征即退的稅負分母基數進行了明確，“財稅[2011]111號文第二條第（三）項、第（四）項中增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！奔?%即征即退的分母不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。endprint

招銀金融租賃有限公司（下稱“招銀租賃”）副總經理劉衛(wèi)東指出，以金融租賃公司項目利差3%來測算，按86號文測算實際稅負在0.7%，遠低于稅負超過3%才可即征即退的標準。實質也就是“營改增”前后租賃公司的流轉稅率從原來的利差的5%，擴大到了17%，增幅為240%，對租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響。

民生金融租賃計劃財務部總經理湯敏指出“以不同的分母計算實際稅負，差別非常大：以租金全額作為分母，實際稅負約為0.5%；以租息作為分母，實際稅負約為2.5%；以息差及租息減去財務利息支出作為分母，實際稅負約為5%?！边@也就說明，若以86號文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實際稅負只有0.5%，遠小于3%，無法達到即征即退的水平。

（二）融資租賃業(yè)“營改增”政策的完善建議

1.融資租賃業(yè)的“營改增”應當保持政策的連續(xù)性。有形動產融資租賃業(yè)務中的售后回租業(yè)務可以實行差別征稅的方式，就是對有形動產價款部分，按零稅率或免稅計征，承租方的公司向租賃公司開具零稅率發(fā)票，對租息部分則按正常計征，租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，承租方的公司可以抵扣。這樣既解決了售后回租中重復征稅的問題，同時在繳納增值稅的過程中，各環(huán)節(jié)的票據能夠保持連貫性。

2.規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專用發(fā)票開具方式。值稅專用發(fā)票的開具建議做到：第一，合理利用“經營單位”和“使用單位”兩個單位的填法。國內增值稅專用發(fā)票采用進口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的格式，“經營單位”處填租賃公司、“使用單位”處填承租人，租賃公司擁有租賃物所有權，只要同樣規(guī)定有關稅收政策只針對“使用單位”，增值稅轉型就不存在問題了。第二，合理利用“備注欄”倘若不改變現有增值稅專用發(fā)票格式，只要充分利用“備注”欄，也能發(fā)揮同樣的作用。在“備注”欄內注明：增值稅由承租人支付，并由其抵扣即可。供貨人向租賃公司出具增值稅專用發(fā)票，而承租人則可根據增值稅專用發(fā)票中“備注”欄抵扣增值稅。

3.改變或取消優(yōu)惠政策。應該做一些保護出租人資金不受損失的舉措，財稅[2013]106號有形動產融資租賃增值稅即征即退政策規(guī)定：“在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！比绻麑⒎帜赴聪⒉睿ㄗ庀p去財務利息支出）計算，就可以享受到優(yōu)惠政策。同時應考慮對出租人超過3%的稅負是否能做到及時退稅而不影響出租人的資金運營，如果不能，建議可以對有形動產融資租賃的稅率由17%降到合適水平，直接降低稅負比這項優(yōu)惠政策更實際，不僅節(jié)省了層層審批手續(xù)，也使出租人免去了資金流動不足的壓力。

結論

文章通過分析 “營改增”對融資租賃業(yè)的影響得出以下結論：一是“營改增”雖然是國家調節(jié)市場的一個重要改革和舉措，動機和愿景是好的，但是在初期對于融資租賃業(yè)的減稅效應，并不明顯，反而可能會導致增加稅負的現實；二是“營改增”帶來了征稅方面的較大變化，但是對于其他方面的效應也相對較為復雜，其效果需要綜合考量；三是當前營改增中，還存在著一些問題和矛盾，阻礙和影響整體上營改增效果的實現，需要制定配套措施進行化解和解決，以便于這一措施更快地顯現效果。

總之，“營改增”對于融資租賃業(yè)的影響是復雜的，也是長期的，僅僅通過不斷時間的關注，難以達到預期目的，期盼在以后的學習生活中，進一步探索和研究，深化對于這一問題的認識。

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[責任編輯 陳丹丹]endprint