闕傳保　任元芬

摘 要：監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)規(guī)避依靠信息化進(jìn)行監(jiān)督可能出現(xiàn)的監(jiān)管盲點和無效監(jiān)管。根據(jù)國庫事前、事中及事后監(jiān)管特點，分別對當(dāng)前國庫會計核算環(huán)境中可能存在的監(jiān)管盲區(qū)及風(fēng)險進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出有效提高監(jiān)管效率的國庫監(jiān)管信息化建設(shè)建議，具有很重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：監(jiān)管缺失；監(jiān)管失效；信息化監(jiān)管；國庫

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0067-02

一、國庫監(jiān)管種類及其風(fēng)險分析

根據(jù)時間先后順序及業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的不同，國庫監(jiān)督分為事前、事中及事后監(jiān)督。在TCBS環(huán)境下，各監(jiān)督環(huán)節(jié)的監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督內(nèi)容、風(fēng)險來源及監(jiān)督手段等要素各不相同，顯現(xiàn)不同特點。

（一）事前監(jiān)督

事前監(jiān)督是對國庫會計業(yè)務(wù)處理前的風(fēng)險防范，是對外來政策文件、憑證及相關(guān)資料的受理、審核、交接及登記等方式實施的柜面監(jiān)督。

1.事前監(jiān)督的特點。（1）事前監(jiān)督的期間為國庫業(yè)務(wù)人員收到外來政策文件、外來紙質(zhì)憑證或電子信息后，到在TCBS系統(tǒng)進(jìn)行下一步業(yè)務(wù)處理前的一段時期。（2）事前監(jiān)督的主體為國庫承擔(dān)外來憑證審核職責(zé)的業(yè)務(wù)人員。（3）事前監(jiān)督的對象為外來紙質(zhì)憑證或電子信息。（4）事前監(jiān)督的內(nèi)容可分為憑證要素性審核及政策性審核。（5）事前監(jiān)督的目的為確保業(yè)務(wù)憑證的真實、規(guī)范及依據(jù)資料的完整。（6）事前監(jiān)督的手段主要為人工審核，少部分為系統(tǒng)對憑證要素的規(guī)范性校驗。

2.事前監(jiān)督的風(fēng)險。事前監(jiān)督風(fēng)險來源主要為外來風(fēng)險，表現(xiàn)為系統(tǒng)參數(shù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在TCBS系統(tǒng)錄入或維護(hù)前的審核風(fēng)險，具體表現(xiàn)如下：（1）崗位職責(zé)劃分不清，導(dǎo)致外來憑證或外來電子信息審核程序缺失，結(jié)果顯現(xiàn)事前監(jiān)督缺失。（2）外來資料不全，無法對外來電子信息或憑證進(jìn)行政策性審核，導(dǎo)致事前監(jiān)督形式化。（3）監(jiān)督人員風(fēng)險防范意識不高，監(jiān)督程序形式化，沒有進(jìn)行實質(zhì)意義的監(jiān)督，導(dǎo)致外來風(fēng)險內(nèi)部化。（4）監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平不高，無法對外來憑證進(jìn)行政策性審核，外來風(fēng)險沒有得到有效的控制。（5）監(jiān)督審核人員對外來政策文件理解有誤，做出錯誤的判斷。比如：對財政體制文件理解有誤，體制分成比例計算錯誤等。

（二）事中監(jiān)督

事中監(jiān)督是對國庫業(yè)務(wù)處理過程實施的風(fēng)險控制，是對國庫業(yè)務(wù)操作各環(huán)節(jié)采取復(fù)核、審批、認(rèn)證等方式實施的內(nèi)部控制和監(jiān)督，主要風(fēng)險表現(xiàn)如下。

1.當(dāng)前事中監(jiān)督的特點。（1）事中監(jiān)督期間為國庫業(yè)務(wù)人員在TCBS系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)開始，到在TCBS系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生各種會計憑證及報表并進(jìn)行結(jié)果核對的一段時期。（2）事中監(jiān)督主體主要為TCBS系統(tǒng)的業(yè)務(wù)校驗體系，以及承擔(dān)TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)錄入及復(fù)核的業(yè)務(wù)操作員。（3）事中監(jiān)督對象為業(yè)務(wù)操作員的業(yè)務(wù)操作及系統(tǒng)運(yùn)算結(jié)果。（4）事中監(jiān)督內(nèi)容主要為業(yè)務(wù)操作員在TCBS系統(tǒng)中的處理內(nèi)容（包括收支業(yè)務(wù)處理及系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)），以及系統(tǒng)產(chǎn)生的各種報表。（5）事中監(jiān)督目的為確保業(yè)務(wù)處理及時、準(zhǔn)確及合規(guī)，防范國庫收支業(yè)務(wù)處理風(fēng)險等。（6）事中監(jiān)督手段主要為系統(tǒng)校驗和人工核對，包括系統(tǒng)對業(yè)務(wù)錄入和復(fù)核內(nèi)容的一致性判斷、系統(tǒng)對電子信息的規(guī)范性的校驗、操作員的業(yè)務(wù)復(fù)核、會計主管審批及授權(quán)、對賬等。

2.當(dāng)前事中監(jiān)督的風(fēng)險。事中監(jiān)督風(fēng)險來源為內(nèi)部風(fēng)險，屬定量風(fēng)險，且大多為人工操作風(fēng)險，主要表現(xiàn)為未能及時糾正業(yè)務(wù)處理的程序錯誤、以及科目代碼或金額錯誤等監(jiān)督風(fēng)險，具體表現(xiàn)如下：（1）無法控制收支業(yè)務(wù)的復(fù)核人員是根據(jù)原始資料進(jìn)行處理，還是根據(jù)已錄入的內(nèi)容進(jìn)行處理，從而無法控制TCBS系統(tǒng)對不同操作員業(yè)務(wù)處理內(nèi)容的校對結(jié)果。（2）對參數(shù)維護(hù)進(jìn)行監(jiān)督時，由于系統(tǒng)參數(shù)變更維護(hù)量大，會計主管無法逐一審批，呈現(xiàn)較大的事中人工審核風(fēng)險，相關(guān)參數(shù)風(fēng)險只能依靠對賬工作進(jìn)行控制。（3）事中監(jiān)督還存在一定的制度風(fēng)險。業(yè)務(wù)人員素質(zhì)和工作態(tài)度影響制度是否得到有效執(zhí)行，并可能執(zhí)行錯誤的操作步驟，最終使國庫業(yè)務(wù)處理失敗或業(yè)務(wù)處理結(jié)果錯誤。（4）現(xiàn)階段國庫對賬很大程度是由人工處理，無法避免人工操作風(fēng)險，從而可能使會計核算結(jié)果得不到監(jiān)督、收支報表得不到檢驗、系統(tǒng)體制參數(shù)得不到驗證。

（三）事后監(jiān)督

事后監(jiān)督是對國庫業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行的全面檢驗，是監(jiān)督人員通過復(fù)審會計資料、查閱計算機(jī)系統(tǒng)日志、登記簿等方法對業(yè)務(wù)結(jié)果實施的復(fù)核和審驗程序，以下分別對其特點及監(jiān)督風(fēng)險進(jìn)行分析。

1.當(dāng)前事后監(jiān)督的特點。（1）事后監(jiān)督期間為國庫報表產(chǎn)生并核對后，至國庫檔案裝訂入庫的一段期間。（2）事后監(jiān)督主體主要為承擔(dān)事后監(jiān)督職責(zé)的業(yè)務(wù)人員。（3）事后監(jiān)督對象為需裝訂入庫的業(yè)務(wù)資料及需存檔的電子信息等國庫業(yè)務(wù)處理結(jié)果。（4）事后監(jiān)督內(nèi)容主要為審核國庫業(yè)務(wù)處理結(jié)果是否準(zhǔn)確與合規(guī)。（5）事后監(jiān)督目的為確保業(yè)務(wù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性及合規(guī)性，防范國庫會計核算體系風(fēng)險及參數(shù)維護(hù)風(fēng)險。（6）事后監(jiān)督手段主要為人工復(fù)審、查閱國庫業(yè)務(wù)資料。

2.當(dāng)前事后監(jiān)督的風(fēng)險。事后監(jiān)督的風(fēng)險來源為內(nèi)部風(fēng)險，屬定量風(fēng)險，主要表現(xiàn)未能審核國庫業(yè)務(wù)處理結(jié)果是否準(zhǔn)確等監(jiān)督風(fēng)險，具體表現(xiàn)如下：（1）監(jiān)督人員職責(zé)劃分不清，事后監(jiān)督程序形式化，監(jiān)督結(jié)果實際失效。（2）監(jiān)督人員素質(zhì)不高，無法勝任監(jiān)督職責(zé)。（3）監(jiān)督手段及監(jiān)督資料缺失，無法還原國庫業(yè)務(wù)處理結(jié)果，無法進(jìn)行實質(zhì)性的事后監(jiān)督。（4）監(jiān)督對象錯位，僅側(cè)重憑證處理的規(guī)范化監(jiān)督，對國庫報表等業(yè)務(wù)處理結(jié)果等事后監(jiān)督核心業(yè)務(wù)實行弱化處理。

二、提出國庫監(jiān)管信息化建設(shè)的建議

為規(guī)避監(jiān)管過程中可能出現(xiàn)的監(jiān)管風(fēng)險，提高國庫監(jiān)督效率，國庫監(jiān)管信息化是國庫監(jiān)管的必然發(fā)展趨勢。以下分別就明確國庫監(jiān)管角色定位、優(yōu)化監(jiān)管手段、規(guī)范監(jiān)管流程及建立系統(tǒng)監(jiān)管規(guī)則等幾個方面，對國庫監(jiān)管信息化建設(shè)提出建議。

（一）明確國庫監(jiān)管角色，防范國庫監(jiān)督錯位endprint

監(jiān)管信息化建設(shè)首先應(yīng)確定國庫監(jiān)管信息化系統(tǒng)的角色，防止將監(jiān)督系統(tǒng)設(shè)成“萬能的”、“獨立的”核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，防范國庫監(jiān)督錯位。

1.國庫監(jiān)管信息化建設(shè)必須明確國庫的“核心”業(yè)務(wù)是國庫對收支業(yè)務(wù)處理的國庫會計核算業(yè)務(wù)，國庫監(jiān)督只是國庫收支業(yè)務(wù)和會計核算業(yè)務(wù)的一個組成部分。國庫監(jiān)管信息化系統(tǒng)的監(jiān)督對象是國庫收支業(yè)務(wù)和國庫會計核算業(yè)務(wù)，監(jiān)督不能脫離國庫會計核算業(yè)務(wù)及國庫收支業(yè)務(wù)而存在，不僅應(yīng)側(cè)重于收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督，還應(yīng)與國庫會計核算業(yè)務(wù)處理過程相結(jié)合。

2.國庫監(jiān)管信息化建設(shè)是對目前國庫會計核算信息化系統(tǒng)的一個補(bǔ)充，監(jiān)管系統(tǒng)功能不需要重復(fù)國庫會計核算系統(tǒng)中已有的監(jiān)督功能，不應(yīng)與現(xiàn)行國庫系統(tǒng)（TIPS與TCBS）的監(jiān)督功能重疊。

（二）優(yōu)化國庫監(jiān)督手段，提高國庫監(jiān)督效率

國庫監(jiān)督信息化建設(shè)應(yīng)增加計算機(jī)系統(tǒng)的自動控制與監(jiān)督功能，減少國庫業(yè)務(wù)處理過程中的“純?nèi)斯ぁ北O(jiān)督管理與操作。

1.加強(qiáng)事前監(jiān)督紙質(zhì)憑證要素與政策性審核的信息化建設(shè)，改變當(dāng)前紙質(zhì)憑證要素及政策性審核等都由人工進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督風(fēng)險難以得到有效控制的情況。

2.事中監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)事中監(jiān)督的對賬業(yè)務(wù)處理，強(qiáng)化對賬的自動控制，改變由人工對賬的現(xiàn)狀，避免對賬工作流于形式。

3.優(yōu)先建設(shè)事后監(jiān)督信息化系統(tǒng)。目前，事后監(jiān)督全部為人工監(jiān)督，監(jiān)督對象不完整（僅為紙質(zhì)資料），監(jiān)督內(nèi)容容易錯位（基本為憑證的規(guī)范性監(jiān)督），監(jiān)督效率低，監(jiān)督結(jié)果不能與會計結(jié)果進(jìn)行核對，無法驗證會計結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，事后監(jiān)督信息化建設(shè)應(yīng)分別針對電子和手工數(shù)據(jù)來源，采取不同的數(shù)據(jù)處理方式，既實現(xiàn)全部數(shù)據(jù)的運(yùn)算處理，又重點側(cè)重手工數(shù)據(jù)的監(jiān)督。

（三）實行“全方位”監(jiān)督，防止出現(xiàn)監(jiān)督盲點

國庫監(jiān)管不僅應(yīng)對國庫收支業(yè)務(wù)處理的“全過程”展開事前、事中、事后監(jiān)督，還應(yīng)對國庫會計核算體系、國庫系統(tǒng)設(shè)置等內(nèi)容進(jìn)行“全方位”監(jiān)督，既要避免與目前國庫系統(tǒng)現(xiàn)有監(jiān)管功能的重復(fù)勞動，又要針對目前國庫系統(tǒng)監(jiān)管的弱點，以及人工監(jiān)管可能產(chǎn)生的“監(jiān)督缺失”和“監(jiān)督到位”情況，開展“補(bǔ)漏”監(jiān)督，防止出現(xiàn)監(jiān)督盲點。

1.監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)重視對國庫會計核算體系風(fēng)險的監(jiān)督，確保國庫會計核算體系設(shè)計規(guī)范，會計業(yè)務(wù)處理流程合理，會計核算風(fēng)險隱患得以有效控制。

2.監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)重視對國庫會計賬務(wù)處理的監(jiān)督，特別應(yīng)針對目前TCBS系統(tǒng)中日常不發(fā)生、且無法進(jìn)行對賬并核對、疏于日常監(jiān)督的“僵尸賬戶”等內(nèi)容，開展各種形式的監(jiān)督，確保該風(fēng)險點的國庫資金安全。

3.監(jiān)督信息化建設(shè)還應(yīng)強(qiáng)化TCBS參數(shù)維護(hù)管理，以及參數(shù)維護(hù)內(nèi)容等方面的監(jiān)督力度，規(guī)避目前TCBS側(cè)重參數(shù)一致性校驗、但忽視參數(shù)內(nèi)容準(zhǔn)確性審核的監(jiān)督風(fēng)險。

（四）建立獨立的監(jiān)督規(guī)則，開展“多角度”監(jiān)督，避免監(jiān)督失效

信息化監(jiān)督不能簡單地視為人工監(jiān)督或目前國庫系統(tǒng)（TIPS和TCBS）監(jiān)督的重復(fù)，監(jiān)督信息化建設(shè)必須充分考慮監(jiān)督的種類、監(jiān)督的依據(jù)、監(jiān)督的目的及監(jiān)督對象，根據(jù)不同的監(jiān)督內(nèi)容，運(yùn)用不同的邏輯關(guān)系，分別制定獨立的監(jiān)督規(guī)則，從另外角度進(jìn)行監(jiān)督。

1.建立參數(shù)內(nèi)部的校驗規(guī)則。目前，TCBS系統(tǒng)對參數(shù)間的一致性設(shè)定了相對嚴(yán)格的校驗規(guī)則，但對參數(shù)內(nèi)部的一致性控制相對較弱。監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)規(guī)避TCBS系統(tǒng)已存在的參數(shù)校驗規(guī)則，建立校驗單個參數(shù)內(nèi)容的內(nèi)部一致性等規(guī)則。

2.建立會計賬務(wù)處理的監(jiān)督規(guī)則。監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)進(jìn)一步完善對國庫會計核算過程及會計核算的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容不僅應(yīng)包括會計科目及賬戶的發(fā)生額，也應(yīng)包括未發(fā)生科目及賬戶的余額。此外，監(jiān)管信息化建設(shè)還應(yīng)根據(jù)國庫會計賬戶之間固有的邏輯關(guān)系，建立各種會計賬戶恒等式的監(jiān)督規(guī)則，確保會計核算處理的準(zhǔn)確、合理。

3.建立國庫業(yè)務(wù)“全過程”的監(jiān)督規(guī)則。國庫監(jiān)管信息化建設(shè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，依據(jù)各種業(yè)務(wù)制度及政策，建立新的業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)則，既彌補(bǔ)目前國庫系統(tǒng)的監(jiān)管缺陷，又提高國庫業(yè)務(wù)處理效率及監(jiān)管效率。對于目前TCBS系統(tǒng)已存在的各種監(jiān)督功能及規(guī)則，監(jiān)督信息化不必重復(fù)建設(shè)。

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint