李海清

摘 要：成本中心是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用最多基礎(chǔ)工具之一，是企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的有效抓。但對(duì)成本中心的認(rèn)識(shí)及應(yīng)用中存在些許偏頗，本文筆者以企業(yè)實(shí)務(wù)工作中遇到的問(wèn)題結(jié)合理論實(shí)踐系統(tǒng)的總結(jié)梳理了成本中心產(chǎn)生、成本中心的5W1H、成本中心設(shè)置與組織機(jī)構(gòu)的關(guān)系、實(shí)務(wù)中設(shè)置成本中心的難點(diǎn)等作了探討。為用好成本中心這一基本工具提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：成本中心；責(zé)任中心；5W1H

一、成本中心的產(chǎn)生

成本中心產(chǎn)生的外部條件及內(nèi)部環(huán)境：組織：是人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，互相協(xié)作結(jié)合而成的集體或團(tuán)體。

企業(yè)：是以盈利為目的，運(yùn)用各種生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等），向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的具有法人資格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。

分權(quán)：是企業(yè)為發(fā)揮低層組織的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)分給下屬組織，最高領(lǐng)導(dǎo)層只集中少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問(wèn)題的決策權(quán)。適用于規(guī)模較大、產(chǎn)品品種多、市場(chǎng)變化快、地區(qū)分布較分散的企業(yè)。

責(zé)任中心：是具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按照管理者可獲得的信息情況可劃分為成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心4個(gè)層級(jí)。

將企業(yè)劃分為責(zé)任中心的前提是明確各部門(mén)的活動(dòng)性質(zhì)。根據(jù)各部門(mén)在企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)中的地位和作用將其明確為相應(yīng)的責(zé)任中心。

全面預(yù)算明確了公司的年度目標(biāo)。

月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃鎖定短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

按“定目標(biāo)、分責(zé)任、建機(jī)制”的管理核心管理理念，成本中心是分成本控制責(zé)任的落腳點(diǎn)。

公司整體的業(yè)績(jī)目標(biāo)，需要落實(shí)到內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)單位，作為內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。

各層級(jí)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)是按其管理者所需要的信息來(lái)衡量。

1）只對(duì)成本負(fù)責(zé)的管理者的責(zé)任范圍是成本中心；2）只對(duì)收入負(fù)責(zé)的管理者（也需對(duì)本部的成本負(fù)責(zé)）的責(zé)任范圍是收入中心；3）對(duì)收入和成本負(fù)責(zé)的管理者的責(zé)任范圍是利潤(rùn)中心；4）對(duì)收入、成本、資本投資等負(fù)責(zé)的管理的責(zé)任范圍是投資中心。

其中，成本中心是可以提供最多成本信息的責(zé)任范圍。責(zé)任中心是責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體，但成本中心的責(zé)任要大于權(quán)利。

二、成本中心是什么？

（一）成本中心定義。成本中心是將公司按照功能需求、提供作業(yè)和服務(wù)、物理地點(diǎn)和負(fù)責(zé)區(qū)域、分配標(biāo)準(zhǔn)等分割為可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于責(zé)任區(qū)域的成本計(jì)劃、認(rèn)定、控制、分?jǐn)偤蛨?bào)告的支持工具。

（二）成本中心的特征：可控成本的收集單位；有明確的責(zé)任界定范圍，可實(shí)現(xiàn)特定功能職責(zé)；對(duì)于其他成本中心或成本中心內(nèi)其他作業(yè)提供可計(jì)量的工作或服務(wù)。

可控性：是某個(gè)管理者對(duì)他所負(fù)責(zé)的成本、收入或相關(guān)項(xiàng)目施加影響的程度。

可控成本：是一定時(shí)期內(nèi)主要受某一責(zé)任中心管理者影響的成本。如生產(chǎn)設(shè)備操作員的可控成本僅限于直接材料、直接生產(chǎn)人工、動(dòng)力和設(shè)備維修費(fèi)用，但不包括公司對(duì)該設(shè)備支付的租金和稅費(fèi)等成本。

可控成本要同時(shí)具備可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以控制的特性。

（三）成本中心類型。成本中心按投入與產(chǎn)出關(guān)系可分為兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用成本中心

標(biāo)準(zhǔn)成本中心：是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已知單位產(chǎn)品所需要投入量的責(zé)任中心。比較典型的代表是車(chē)間、工段、班組。

在生產(chǎn)制造活動(dòng)中，每個(gè)產(chǎn)品都有可以明確的原料、人工、制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要該活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并能夠說(shuō)明投入產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系。

費(fèi)用成本中心：適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。

這些單位包括一般行政部門(mén)、研開(kāi)發(fā)部門(mén)（如設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等）等。

一般行政管理部門(mén)的產(chǎn)出難以度量，研究開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售活動(dòng)的投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有密切的聯(lián)系。

對(duì)于費(fèi)用中心，唯一可準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出。因此，有人稱之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”

費(fèi)用成本中心的設(shè)定更多是為滿足會(huì)計(jì)科目歸屬及成本費(fèi)用分?jǐn)傂枰?/p>

從會(huì)計(jì)核算區(qū)分成本中心：管理性對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用；研發(fā)性對(duì)應(yīng)研發(fā)費(fèi)用；工程性對(duì)應(yīng)在建工程；銷(xiāo)售性對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售費(fèi)用；生管性對(duì)應(yīng)制造費(fèi)用；福利性對(duì)應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)；其他支出性對(duì)應(yīng)其他業(yè)務(wù)成本。

1、標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本控制容易量化；2、費(fèi)用成本中心是成本控制成敗的關(guān)鍵。

預(yù)算的約束有可能會(huì)產(chǎn)生一種負(fù)激勵(lì)作用，但損害其尋求成本降低手段的積極性。因?yàn)閷?shí)際操作中產(chǎn)生的有利于成本降低的新的構(gòu)思可能需要更多的費(fèi)用驗(yàn)證實(shí)施，但產(chǎn)品成本的降低并不會(huì)提高其部門(mén)的業(yè)績(jī)，而基于費(fèi)用預(yù)算的考慮反而導(dǎo)致這些想法未能付諸實(shí)踐。

費(fèi)用成本中心的成本主要是在作業(yè)完成之前即已購(gòu)買(mǎi)和支付的資源，這些資源決定了企業(yè)的生產(chǎn)可能性邊界。

生產(chǎn)可能性邊界是指在給定資源數(shù)量下可能達(dá)到的最大生產(chǎn)量組合，于此相應(yīng)的成本即為產(chǎn)能相關(guān)的成本。如管理人員工資、機(jī)器設(shè)備及房屋建筑物折舊等。由于這一類成本項(xiàng)目高低取決于資源和產(chǎn)能所“計(jì)劃”的采購(gòu)量，而不是取決于其具體或“實(shí)際”的使用量。因此從成本管理角度，如不能合理進(jìn)行事前產(chǎn)能規(guī)劃，則很容易因產(chǎn)能過(guò)剩而形成資源浪費(fèi)。

三、為什么設(shè)置成本中心？

（一）企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略落地的載體。企業(yè)低成本可以承受縮水的利潤(rùn)，并在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手從市場(chǎng)消失時(shí)，引領(lǐng)整個(gè)行業(yè)。

通過(guò)設(shè)置成本中心，明確了成本中心的成本控制范圍；通過(guò)設(shè)置成本中心，為公司整個(gè)成本有效分解提供載體；通過(guò)設(shè)置成本中心，實(shí)現(xiàn)可控成本與成本中心的有效匹配；通過(guò)設(shè)置成本中心，為衡量功能成本提供支撐；通過(guò)設(shè)置成本中心，實(shí)現(xiàn)以成本中心為主體的成本控制體系。

（二）、成本控制的有效抓手。

（三）、成本核算作業(yè)需要。成本中心在成本核算中實(shí)現(xiàn)成本收集、計(jì)劃、認(rèn)定、控制、分?jǐn)偟裙δ堋Ｊ浅杀竞怂阕鳂I(yè)準(zhǔn)確完整的完成基本工具。

四、何時(shí)設(shè)置成本中心？

（一）設(shè)立新的公司或并購(gòu)新企業(yè)需系統(tǒng)全面的設(shè)置成本中心；（二）新增相對(duì)獨(dú)立職能或區(qū)域，依據(jù)成本中心設(shè)立原則設(shè)置；（三）調(diào)整、理順組織機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍等，依據(jù)成本中心設(shè)立原則設(shè)置；理順現(xiàn)有成本中心，重新界定成本中心責(zé)任范圍，依據(jù)成本中心設(shè)立原則設(shè)置；成本費(fèi)用歸集、分?jǐn)?、調(diào)整等，依據(jù)成本核算及會(huì)計(jì)需要設(shè)置。

五、誰(shuí)來(lái)設(shè)置成本中心？

成本中心設(shè)置機(jī)構(gòu)依據(jù)其對(duì)企業(yè)各種實(shí)際情況的掌控能力強(qiáng)弱分別采用不同的成本中心設(shè)置方法。1）成本中心設(shè)置機(jī)構(gòu)如不能完全掌控企業(yè)資源特性及配置權(quán)限，適宜采用成本認(rèn)領(lǐng)、成本指派結(jié)合的方法進(jìn)行成本中心設(shè)置。2）成本中心設(shè)置機(jī)構(gòu)能完全掌控企業(yè)資源和配置權(quán)限，適宜采用成本指定方法進(jìn)行成本中心設(shè)置。3）成本中心設(shè)置機(jī)構(gòu)基本不能掌控企業(yè)資源和配置權(quán)限，事宜采用成本指派方法。4）對(duì)成本核算及會(huì)計(jì)需要而設(shè)置的虛擬成本中心一般應(yīng)由財(cái)務(wù)核算部門(mén)根據(jù)需要進(jìn)行設(shè)置。

六、何處設(shè)置成本中心？

1）企業(yè)成本費(fèi)用資源能整合到信息系統(tǒng)的，經(jīng)成本中心設(shè)置機(jī)構(gòu)確定后的成本中心直接設(shè)置在系統(tǒng)中；2）企業(yè)成本費(fèi)用資源沒(méi)有有效整合到信息系統(tǒng)的，按照組織層級(jí)進(jìn)行成本中心設(shè)置較為可行。總之，明確成本中心的來(lái)源基礎(chǔ)及實(shí)際管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中通過(guò)5個(gè)基本維度對(duì)成本中心進(jìn)行認(rèn)識(shí)界定是后續(xù)成本中心具體設(shè)置及應(yīng)用中難題解決的前提條件。（作者單位：撫順新鋼鐵有限責(zé)任公司）

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