孫弱

摘 要：任何一個企業(yè)的內(nèi)部審計風險都是根據(jù)該企業(yè)審計工作質(zhì)量來決定的，同時企業(yè)的資源分配也是按照這個審計結果來決定的；如何提高審計質(zhì)量并且防范審計風險是每個審計人員都急需解決的一個重要問題。本文首先將對企業(yè)內(nèi)部風險審計的定義進行介紹，然后從主、客觀兩方面對內(nèi)審風險產(chǎn)生的原因進行分析，最后提出相關的解決措施，希望能夠給相關的研究及企業(yè)的管理工作提供一些參考建議。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計風險；審計人員；偏差

當今我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計的重要性也日益突出，對于企業(yè)內(nèi)審的重視程度逐漸提高。由于公司面臨的外部環(huán)境和員工的復雜性，審計風險當然也不可避免的加大了，如何采取有效的措施防范內(nèi)部審計風險已成為了公司亟待解決的一個問題。

一、研究背景和意義

有關如何防范風險的問題，接下來我將從研究背景和研究意義開始。

（一）研究背景。本文在論述內(nèi)部審計歷史演進規(guī)律的基礎上，首先會對風險導向內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景進行一定的分析，然后構筑風險導向內(nèi)部審計基本理論框架，并對其基本理論問題展開敘述。本文的研究將對風險導向內(nèi)部審計這一前沿問題進行系統(tǒng)化和結構化的探索。

（二）研究意義。企業(yè)要實現(xiàn)其既定的經(jīng)營目標就應當擁有健全面有效地風險預警、防范和控制機制，內(nèi)部審計應當在確定企業(yè)是否建立健全風險預防、控制及其程序的有效性方而起到了監(jiān)督和保障作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險的定義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大及經(jīng)濟業(yè)務的復雜化程度的提高，推動著越來越多的企業(yè)開始關注企業(yè)內(nèi)部控制機制的建立，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度的一部分也引起了人們的關注；如果要研究企業(yè)的內(nèi)部審計風險，那么首先要掌握企業(yè)內(nèi)部審計風險的定義。

（一）定義。所謂公司的內(nèi)部審計就是公司進行有效內(nèi)部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營規(guī)范保證與服務咨詢活動，其根本目的是為公司增加價值并提高經(jīng)營效果與效率。[1]

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的種類

有關企業(yè)內(nèi)部審計風險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型：

（一）業(yè)務產(chǎn)生的風險。隨著中國特色市場經(jīng)濟的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復雜，使得企業(yè)審計風險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復雜，在一定程度上也加大了審計的風險。[4]

（二）制度產(chǎn)生的風險。企業(yè)內(nèi)部審計機構的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機構一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機構和審計人員在平時審計工作中的獨立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風險也在一定程度上加大了。

企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置方式。內(nèi)部審計機構在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標進行運作，企業(yè)內(nèi)部審計機構員工的工作以及審計費用都需要公司負責。

（三）方法引發(fā)的風險。當前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應當前日益復雜的企業(yè)運作環(huán)境了；還沒有完全采用以風險導向為核心的審計理念[3]。抽樣審計技術的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結論出現(xiàn)偏差。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的主要原因

內(nèi)部審計風險是無法消除的，因為它是客觀存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風險時要充分認識到企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種：

（一）企業(yè)改革還有需要改進的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結構在一定程度上加大了審計風險。傳統(tǒng)的企業(yè)結構是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領導，但是由于領導的經(jīng)歷有限，其只能負責有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風險也會加大。

（二）會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因為從事會計工作的員工的業(yè)務素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務處理方面不嚴格按照相關法規(guī)進行日常會計工作核算[6]。自身缺乏責任感，對工作不負責任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進而誤導審計做出正確的決策。[3]

（三）內(nèi)審人員自身業(yè)務素質(zhì)的影響。當代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務發(fā)生前及業(yè)務發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。這個時候就對企業(yè)的審計人員提出了非常重要的要求，審計人員要掌握所必須的審計知識，緊緊圍繞實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標運作。

五、風險的防范措施

現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關的審計人員的所要承擔的責任和風險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題。總結起來大概有以下幾種：

（一）加強公司高管的重視。公司中的每一項工作任務的完成都是需要上級領導寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機構的審計、業(yè)務的培訓工作、審計人員的配備、計算機網(wǎng)絡的配備等方面都是無法離開上級領導寄予的高度重視的，[2]只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。

（二）加強內(nèi)部審計機構的獨立建設。企業(yè)必須從機構設置、人員、經(jīng)費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負責任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關利益單位的制約。保證審計工作的正確性。

（三）培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團隊。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機制，建立健全相關的審計職業(yè)準入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關審計人員的繼續(xù)教育制度等等。

六、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風險的研究

任何風險都是既相互區(qū)別又相互聯(lián)系的，當然內(nèi)部審計也不例外，通過提升相關審計人員的日常工作等方法來降低審計風險是完全可以的。[5]

（一）不定期的對內(nèi)控制度進行檢查監(jiān)督。對內(nèi)控制度進行不定期的檢查和監(jiān)督，通過對其控制程序進行檢查和控制，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的偏差，從而可以采用相對正確的糾偏措施，以保證內(nèi)部控制制度的客觀性、公正性、合法性、合理性。[6]

（二）嚴格執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)審工作崗位采用主審責任制，完善審批及審理的法規(guī)，嚴格區(qū)分開審計單位和被審計單位的責任，有權要有責，用權受監(jiān)督。

（三）加強內(nèi)審人員的風險意識。內(nèi)審的工作人員要嚴格按照謹慎性的原則行事，對于每一個審計工作都要對風險有合理的預測，切記沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權。（作者單位：河南省洛陽師范學院）

參考文獻：

[1] 張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風險[I].會計之友，2013（8）.

[2] 林熾平.企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的機理及其防范[I].煤炭經(jīng)濟研究，2011（8）.

[3] 段琦.淺析內(nèi)部審計風險的成因及解決途徑[J].商場現(xiàn)代化，2013（10）.

[4] 宋瑋，李鵬飛.審計風險的成因及對策[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2012（9）.

[5] 葉陳云.公司內(nèi)部審計.機械工業(yè)出版社，2011年4月第1版，2011（10）.

[6] 徐德溪.內(nèi)部審計風險控制探討[J].哈爾濱鐵道科技，2013年第2期.2013