孫弱

摘 要：任何一個企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險都是根據(jù)該企業(yè)審計工作質(zhì)量來決定的，同時企業(yè)的資源分配也是按照這個審計結(jié)果來決定的；如何提高審計質(zhì)量并且防范審計風(fēng)險是每個審計人員都急需解決的一個重要問題。本文首先將對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計的定義進(jìn)行介紹，然后從主、客觀兩方面對內(nèi)審風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后提出相關(guān)的解決措施，希望能夠給相關(guān)的研究及企業(yè)的管理工作提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險；審計人員；偏差

當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計的重要性也日益突出，對于企業(yè)內(nèi)審的重視程度逐漸提高。由于公司面臨的外部環(huán)境和員工的復(fù)雜性，審計風(fēng)險當(dāng)然也不可避免的加大了，如何采取有效的措施防范內(nèi)部審計風(fēng)險已成為了公司亟待解決的一個問題。

一、研究背景和意義

有關(guān)如何防范風(fēng)險的問題，接下來我將從研究背景和研究意義開始。

（一）研究背景。本文在論述內(nèi)部審計歷史演進(jìn)規(guī)律的基礎(chǔ)上，首先會對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景進(jìn)行一定的分析，然后構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基本理論框架，并對其基本理論問題展開敘述。本文的研究將對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一前沿問題進(jìn)行系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化的探索。

（二）研究意義。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其既定的經(jīng)營目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)擁有健全面有效地風(fēng)險預(yù)警、防范和控制機(jī)制，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在確定企業(yè)是否建立健全風(fēng)險預(yù)防、控制及其程序的有效性方而起到了監(jiān)督和保障作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度的提高，推動著越來越多的企業(yè)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度的一部分也引起了人們的關(guān)注；如果要研究企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險，那么首先要掌握企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的定義。

（一）定義。所謂公司的內(nèi)部審計就是公司進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營規(guī)范保證與服務(wù)咨詢活動，其根本目的是為公司增加價值并提高經(jīng)營效果與效率。[1]

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的種類

有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因來分析的話，可以具體分為以下幾種類型：

（一）業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險。隨著中國特色市場經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計面對的對象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計風(fēng)險不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計部門獲得的審計信息越來越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計的風(fēng)險。[4]

（二）制度產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般采用層級式的模式，這種模式往往不能夠保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員在平時審計工作中的獨(dú)立性，審計人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計風(fēng)險也在一定程度上加大了。

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。

（三）方法引發(fā)的風(fēng)險。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計大多數(shù)采用賬頁基礎(chǔ)審計方法，這種審計方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了；還沒有完全采用以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嬂砟頪3]。抽樣審計技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計人員的直覺而已，這些特別容易使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，因?yàn)樗强陀^存在的。其客觀存在性決定了我們在防范內(nèi)部審計風(fēng)險時要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因，概括起來可分為以下幾種：

（一）企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級管理人員同時還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險也會加大。

（二）會計道德以及從事會計工作的員工的影響。因?yàn)閺氖聲嫻ぷ鞯膯T工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會計工作核算[6]。自身缺乏責(zé)任感，對工作不負(fù)責(zé)任。這些都會使企業(yè)會計完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計做出正確的決策。[3]

（三）內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時的采取糾偏措施。這個時候就對企業(yè)的審計人員提出了非常重要的要求，審計人員要掌握所必須的審計知識，緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)運(yùn)作。

五、風(fēng)險的防范措施

現(xiàn)在很多人對審計工作的期望值越來越高，相關(guān)的審計人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計方法，減少審計工作的成本，很好地完成審計工作，同時在一定程度上減少審計風(fēng)險帶來的損失，這些都是現(xiàn)在的審計工作面臨的日益突出的問題?？偨Y(jié)起來大概有以下幾種：

（一）加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項(xiàng)工作任務(wù)的完成都是需要上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無法正常的開展。企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)的審計、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計人員的配備、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無法離開上級領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，[2]只有這樣公司的審計工作才能夠不斷的完善。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性。審計部門工作的開展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開展工作，并且不用直接對企業(yè)的經(jīng)營成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計部門工作時可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計工作的正確性。

（三）培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊(duì)。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計人員的繼續(xù)教育制度等等。

六、對于控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的研究

任何風(fēng)險都是既相互區(qū)別又相互聯(lián)系的，當(dāng)然內(nèi)部審計也不例外，通過提升相關(guān)審計人員的日常工作等方法來降低審計風(fēng)險是完全可以的。[5]

（一）不定期的對內(nèi)控制度進(jìn)行檢查監(jiān)督。對內(nèi)控制度進(jìn)行不定期的檢查和監(jiān)督，通過對其控制程序進(jìn)行檢查和控制，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的偏差，從而可以采用相對正確的糾偏措施，以保證內(nèi)部控制制度的客觀性、公正性、合法性、合理性。[6]

（二）嚴(yán)格執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部審計制度。內(nèi)審工作崗位采用主審責(zé)任制，完善審批及審理的法規(guī)，嚴(yán)格區(qū)分開審計單位和被審計單位的責(zé)任，有權(quán)要有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審人員的風(fēng)險意識。內(nèi)審的工作人員要嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性的原則行事，對于每一個審計工作都要對風(fēng)險有合理的預(yù)測，切記沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。（作者單位：河南省洛陽師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風(fēng)險[I].會計之友，2013（8）.

[2] 林熾平.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的機(jī)理及其防范[I].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2011（8）.

[3] 段琦.淺析內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及解決途徑[J].商場現(xiàn)代化，2013（10）.

[4] 宋瑋，李鵬飛.審計風(fēng)險的成因及對策[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2012（9）.

[5] 葉陳云.公司內(nèi)部審計.機(jī)械工業(yè)出版社，2011年4月第1版，2011（10）.

[6] 徐德溪.內(nèi)部審計風(fēng)險控制探討[J].哈爾濱鐵道科技，2013年第2期.2013