孫迪

摘 要：伴隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，國有企業(yè)內部審計的環(huán)境、職能等也在發(fā)生著變化。發(fā)展國有企業(yè)內部審計工作是國有企業(yè)自身改善的一項重要舉措，有助于提高其經(jīng)濟效益。本文以審計工作在國有企業(yè)中的角色為主線，對我國國有企業(yè)內部審計發(fā)展定位進行討論。

關鍵詞：國有企業(yè)；內部審計；發(fā)展定位

內部審計是企業(yè)為改善自身運行方式和增加企業(yè)效益所展開的確認和咨詢活動，它采用科學的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法對公司的經(jīng)營情況、治理方式、控制效果等進行評估。國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，業(yè)務復雜、經(jīng)營規(guī)模大、資產重組現(xiàn)象日漸頻繁的特點決定了國有企業(yè)內部審計發(fā)展的必要性。如何建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相符的審計模式，是國有企業(yè)需要思考的問題。

一、內部審計歷史變遷

（一）傳統(tǒng)的內部審計。內部審計已經(jīng)經(jīng)歷了50多年的演變，它從最初的查錯糾弊職能變成了增加企業(yè)價值的工具。國際對內部審計給予了很高的定位，認為內部審計能夠提高企業(yè)效率，改善企業(yè)運營模式。改革開放后，國有企業(yè)內部審計歷經(jīng)20多年的發(fā)展，雖然取得進步，但相對于政府和社會審計而言，發(fā)展形勢并不理想，主要原因在于國有企業(yè)內部改革的不徹底，對內部審計的設置、理念、手段、職能、運行等方面意見不統(tǒng)一。傳統(tǒng)的內部審計模式重視監(jiān)督、結果、財務職能而忽視服務、過程、業(yè)務的職能，內部審計在國有企業(yè)中只是一種形式，并沒有發(fā)揮實質性的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內部審計的成長環(huán)境、運行規(guī)范以及職能都在發(fā)生著變化，并不斷被完善，內部審計理念、目標和規(guī)定也都在不斷的明確當中。

（二）內部審計的轉變。最近幾年，內部審計在不斷的更新審計方式和審計手段，努力適應國有企業(yè)改制后出現(xiàn)的問題，以充分發(fā)揮內部審計的作用，進而改善國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。不難看出，內部審計事業(yè)必須對可能出現(xiàn)的突發(fā)事件做好充分預測、監(jiān)控和評價的準備，才能行之有效并實現(xiàn)價值。在國有企業(yè)制度改革的大環(huán)境下，各種問題錯綜復雜且接連不斷，這就要求內部審計做好充足的準備來迎接巨大的考驗。為清楚了解國有資產的現(xiàn)狀，在國有企業(yè)制度改革之前，內部審計要積極展開審計工作，掌握第一手審計資料，為以后的決策提供有效信息，在改制方案制定過程中提供事實依據(jù)。

在國有企業(yè)改制的過程中，審計工作要積極進行配合，做好全面的監(jiān)督控制工作，以確保企業(yè)改制不脫離原定軌道。首先，對改制過程進行監(jiān)督，糾察非法占有和處理國有資產的行為；其次對改制過程中出現(xiàn)的情況和問題，及時提出有效意見，保證改制順利進行。改制之后，內部審計還要對改制的過程及效果進行評估和考核，總結分析經(jīng)驗教訓，促進國有企業(yè)發(fā)展進入良性循環(huán)。

二、內部審計在國有企業(yè)內的定位

（一）控制功能定位。我國內部審計制度自1983年推行以來，鑒于內部審計對企業(yè)發(fā)展的重要性，國家再次明確規(guī)定：作為大中型企業(yè)的國有企業(yè)，其內部審計要在我國不斷完善的企業(yè)制度中發(fā)揮作用。

當前我國國有企業(yè)制度改革正處在關鍵階段，如何建設企業(yè)治理機制，有效解決內部審計問題，關乎國有企業(yè)改制成功與否。在國有企業(yè)中無作為的現(xiàn)象比較普遍，致使企業(yè)治理機制失衡，一些權力無法合理搭配，這些都與國有企業(yè)性質的特殊性和制度的不完善息息相關。隨著國有企業(yè)的改革，其內部的缺陷日漸明顯，而導致一些國有企業(yè)經(jīng)營困難的原因更多的是內部的腐敗。因此，國有企業(yè)的當務之急就是完善企業(yè)內部機制，增加企業(yè)效益，加強內部監(jiān)督。

內部審計自從實施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業(yè)管理和運營更加合理化和合法化，有利于企業(yè)發(fā)展。內部審計可以利用控制職能對企業(yè)內部進行監(jiān)督和評價，防止企業(yè)內部“蛀蟲”再生和腐敗現(xiàn)象的再現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度處于不斷完善中，內部審計的作用越來越受到重視和發(fā)揮，逐漸被企業(yè)納入到管理機制中，影響著企業(yè)內部文化建設進程。

（二）監(jiān)督職能定位。我國常見的審計有社會審計、政府審計和內部審計三種，三者在市場經(jīng)濟下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國相關的法律對三者審計秩序做出了明確規(guī)定，這也為內部審計在國有企業(yè)審計中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。

發(fā)展我國國有企業(yè)的內部審計工作，首先要做的是清楚三種審計工作之間的關系和區(qū)別。對于內部審計和另兩者的關系，一直存在著兩種看法，一種認為外部審計具有強有效的控制力，國有企業(yè)往往重視外部審計，內部審計在國有企業(yè)中只是一種擺設；另一種觀點認為三種審計方式在國有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補充。這樣一來，很多人對三種審計工作的界定就模糊不清，甚至認為內部審計是以政府審計為基礎的一種審計。而且，國家擁有國有企業(yè)的所有權，企業(yè)的管理、經(jīng)營等行為直接或間接的受到政府影響，內部審計逐漸成為國家監(jiān)督的一種手段。因此，監(jiān)督企業(yè)高層人員侵吞國有資產，保護企業(yè)其他人員的利益就成為了內部審計的重要工作?？墒聦嵣希瑑炔繉徲嬍菫閲衅髽I(yè)自身服務的，并獨立于政府審計之外，不受其管理和制約。

總之，內部審計與外部審計的對象、工作性質均不同，是兩個獨立的個體。內部審計有它自己的特點和功能，以效益、管理審計為主要內容，最終落腳點是效益和管理。當然，內部審計要向外部審計學習，接受指導，并且內外審計之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計成本，提高審計效率。由于外部審計具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進企業(yè)發(fā)展。內部審計則避免了外部審計的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過程中，顯示出獨有的特征。

（三）組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務流程的改進，內部審計外部化在全球范圍時興起，內部審計貌似成了一個多余的部門。其實，要辯證的對待這個問題?，F(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競爭力。然而現(xiàn)代內部審計往往需要消耗大量的資本，內部審計的落后習慣和工作人員的知識匱乏漸漸顯現(xiàn)，無法適應新的審計工作要求，所以內部審計只能向外部尋求幫助。相反，外部審計成本低，約束力小，審計外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內部審計會因為各種因素產生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內部自我解決的過程中逐漸淡化。內部審計尋求外援是企業(yè)內部經(jīng)營、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。

實際上，內部審計外部化的優(yōu)點和缺點都與其特點有關。如果對企業(yè)實施外部化缺乏清晰的認識，企業(yè)就會得不償失，徒增煩惱。所以，國有企業(yè)對內部審計制度的制定要進行綜合論證，認清內部審計的范疇和外部化的目的，權衡兩者的利弊得失，進而決定審計是否需要外部化。其實，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內部審計為核心的前提下，適當決定外部化應負責的內容。

近年來，內部審計已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個負擔，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。

三、內部審計的職業(yè)化

內部審計已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴展到了整個企業(yè)的管理、運營、決策等領域，不斷呈現(xiàn)出自主性強、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢。國際上也對內部審計的性質、內容、運行模式等賦予更高層次的含義。

在我國，每個國有企業(yè)的內部審計都有著共同的目標，但每個企業(yè)內部審計資源又有所不同，國家可以建立培訓機構，對國有企業(yè)內部的審計師進行培訓，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡信息平臺，在幫助國企之間互相學習的同時，促進內部審計事業(yè)的發(fā)展，提高內部審計的質量。

四、結語

總而言之，內部審計要打破陳規(guī)，不斷適應時代發(fā)展的需要和新時期社會形勢的要求。國有企業(yè)處在不斷的改制中，不僅要明確內部審計的優(yōu)勢，還要根據(jù)自身的特點制定符合企業(yè)發(fā)展的內部審計制度和規(guī)范。（作者單位：吉林省新華書店集團有限責任公司）

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