●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 熊 鐸

管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究

●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 熊 鐸

管理會(huì)計(jì)理論自1958年被提出，便應(yīng)用于企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，其對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)作用也日益顯著。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息的綜合體，對(duì)企業(yè)的作用更是不言而喻。但是管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)中的實(shí)踐效果并不好，筆者認(rèn)為構(gòu)建平衡計(jì)分卡理論與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，厘清管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系能夠在一定程度上解決管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)踐中存在的問(wèn)題。

管理會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì)報(bào)告平衡計(jì)分卡

隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的事后信息已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)管理者的需求，管理者需要更加全面、及時(shí)的管理會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行一系列的決策。管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兄弟，不僅僅像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣要提供過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還要提供企業(yè)內(nèi)部管理、運(yùn)營(yíng)過(guò)程、經(jīng)營(yíng)效率、管理決策等各方面的管理會(huì)計(jì)信息，以解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（李天民，1994）。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是提供公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的書面文件，主要給內(nèi)部信息使用者提供企業(yè)內(nèi)部管理決策、經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的信息，其使用者局限于公司董事，管理層和內(nèi)部職工等。管理會(huì)計(jì)報(bào)告作為管理會(huì)計(jì)信息的直接輸出方式，是對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息最真實(shí)最綜合的反應(yīng)，是管理者可以獲得的最全面最有效的管理會(huì)計(jì)信息，與管理者的決策高度相關(guān)，理應(yīng)受到理論研究的重視。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

雖然管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)自引進(jìn)就受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，各類研究文獻(xiàn)也是層出不窮，可是管理會(huì)計(jì)報(bào)告在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)踐卻并不順利。且不說(shuō)很多小企業(yè)壓根就不編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，很多大企業(yè)編制的管理會(huì)計(jì)報(bào)告并不規(guī)范，對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理決策也無(wú)法提供較大的幫助。

（一）沒有完善的管理會(huì)計(jì)理論及報(bào)告格式。管理會(huì)計(jì)體系在學(xué)術(shù)界仍然沒有統(tǒng)一，也并非十分完善。管理會(huì)計(jì)理論基本上來(lái)源于西方國(guó)家，并沒有很好地結(jié)合我國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)情，理論研究仍然浮在水面上，可操作性和實(shí)用性都不強(qiáng)，所以管理會(huì)計(jì)理論并不能很好的指導(dǎo)實(shí)踐，甚至有些方面管理會(huì)計(jì)理論沒有跟上實(shí)踐。雖然管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式具有靈活性是其一大優(yōu)點(diǎn)，但是由于我國(guó)沒有相對(duì)規(guī)范完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式，企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式混亂、內(nèi)容混雜，并不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出決策上的貢獻(xiàn)，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告流于表面。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)工作都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員代為完成的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的管理會(huì)計(jì)思維，在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也積極性不高，工作比較應(yīng)付，大大降低了管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的效果。會(huì)計(jì)工作也主要專注于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，大多數(shù)企業(yè)的管理層都缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，有些企業(yè)出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的后面，內(nèi)容分散，并沒有形成規(guī)范完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。在管理會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容上，也主要側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而不是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并沒與體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)的特性。

（三）缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)支持。如今計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為企業(yè)管理中必不可少的工具，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也日益完善，會(huì)計(jì)人員的日常工作基本上都在計(jì)算機(jī)上完成。但是管理會(huì)計(jì)工作卻缺乏一個(gè)完善的系統(tǒng)支撐，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作很難在實(shí)際操作中被完成。即使少部分企業(yè)自行設(shè)計(jì)并安裝了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)也通常只具備事后記錄的功能，缺乏事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力。

（四）缺乏監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)還沒有機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)無(wú)論是否執(zhí)行管理會(huì)計(jì)工作，出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告都是企業(yè)自行決定的。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量也沒有專門的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

針對(duì)上述問(wèn)題眾多學(xué)者都提出了很好的解決方案：首先管理會(huì)計(jì)理論在學(xué)術(shù)界的研究不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于從西方照搬過(guò)來(lái)的經(jīng)典管理理論，理論應(yīng)當(dāng)從實(shí)踐中提煉出來(lái)并指導(dǎo)實(shí)踐，構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系（馮巧根，1997）。管理會(huì)計(jì)理論在發(fā)展的過(guò)程中，也要對(duì)作為管理會(huì)計(jì)成果展示的管理會(huì)計(jì)報(bào)告給出相對(duì)完善的格式和內(nèi)容建議，讓企業(yè)的管理者有依據(jù)編制更有效更高效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，聘請(qǐng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，比如說(shuō)擁有國(guó)際認(rèn)證的CMA證書的管理會(huì)計(jì)人才（劉宇會(huì)，2014）。管理層要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，真正地讓企業(yè)的管理會(huì)計(jì)變成有效的決策工具。管理會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)按照管理層的決策需求和時(shí)間安排來(lái)定期出具完整、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，披露內(nèi)容要與管理層內(nèi)部決策相關(guān)，為公司未來(lái)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)提供指引。再次，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的軟件公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)推進(jìn)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)設(shè)計(jì)，建立有效的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后記錄的功能模塊，并且根據(jù)各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和管理風(fēng)格的差異定制特有的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作打好基礎(chǔ)，做好前提工作。最后專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督是很有必要的，管理會(huì)計(jì)可以提高企業(yè)生產(chǎn)率、降低資源的浪費(fèi)、完善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等等。國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和規(guī)范能夠增加企業(yè)活力，公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

本文認(rèn)為這些解決方案雖然可以解決很多問(wèn)題，但是并沒有觸及到問(wèn)題的根源。管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中之所以存在那么多問(wèn)題，其實(shí)歸根溯源只有兩大問(wèn)題，第一是沒有構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。只有構(gòu)建完善的管理報(bào)告體系，才能夠讓管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)踐相結(jié)合，才能夠規(guī)范完善報(bào)告格式，從而建立起管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也讓監(jiān)督機(jī)構(gòu)有跡可循，有案可查。第二就是沒有明確管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職責(zé)。

二、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

只有建立完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系才能夠出具信息使用者決策相關(guān)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，幫助改善公司經(jīng)營(yíng)管理。然而現(xiàn)如今會(huì)計(jì)學(xué)界中并不存在統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，例如,張先治（2005）基于內(nèi)部信息使用者經(jīng)營(yíng)決策信息需求，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告。孫建強(qiáng)（2006）提出管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)基于平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理思想為基礎(chǔ)，將管理會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，并在不同的作業(yè)責(zé)任中心中強(qiáng)調(diào)不同維度管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制來(lái)使報(bào)表更有效。本文認(rèn)為，將平衡計(jì)分卡理論與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，能夠達(dá)到更好的效果。首先，平衡計(jì)分卡在對(duì)企業(yè)未來(lái)的總體規(guī)劃中考慮了所有的員工，并與薪酬激勵(lì)相結(jié)合，大大地加強(qiáng)了員工的積極性與忠誠(chéng)度，公司上至股東管理者，下至一線基層員工，都能夠朝著管理會(huì)計(jì)制定的目標(biāo)奮斗。其次，平衡計(jì)分卡中包含了創(chuàng)新評(píng)價(jià)體系，有效防止管理者只注重眼前利益，不重視未來(lái)發(fā)展，并且將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，更加注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的效用，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及未來(lái)前景，這與管理會(huì)計(jì)思想如出一轍。最后，平衡計(jì)分卡中包含了大量管理會(huì)計(jì)所需要的前瞻性思想，能夠?yàn)椴煌瑢用娴墓芾碚咛峁┯行Ч芾砉镜墓ぞ?，是可以有效加?qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的戰(zhàn)略管理工具，可以評(píng)估企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資源和前景發(fā)展，與管理會(huì)計(jì)報(bào)告預(yù)期達(dá)到的結(jié)果相符合。平衡計(jì)分卡理論與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，可以使如今管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建更為科學(xué)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展，也能夠解決管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不系統(tǒng)、缺乏層次的問(wèn)題。因此，本文也將管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系分為以下四個(gè)維度：

（一）財(cái)務(wù)維度報(bào)告。平衡計(jì)分表中的財(cái)務(wù)維度并不僅僅包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中被廣泛運(yùn)用的歷史評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括根據(jù)公司情況進(jìn)行修正的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以管理會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)維度報(bào)告不局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的內(nèi)容，財(cái)務(wù)維度報(bào)告可以說(shuō)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的增加和調(diào)整。因?yàn)槿缃褙?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式會(huì)歪曲企業(yè)真正的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)狀況，所以財(cái)務(wù)維度報(bào)告主要是給企業(yè)內(nèi)部的管理者提供企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的信息。經(jīng)過(guò)調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可以反映每個(gè)部門、每個(gè)客戶乃至每項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，從而使管理者能夠保留優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與客戶，剔除沒有價(jià)值的資產(chǎn)與客戶。管理會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)提供像資本報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值這種調(diào)整后的指標(biāo)，來(lái)補(bǔ)充會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)公司價(jià)值等反映不真實(shí)的不足。

（二）客戶維度報(bào)告。在平衡計(jì)分卡理論中，客戶被認(rèn)同為企業(yè)最為重要的資源。沒有客戶就沒有企業(yè)，沒有客戶就沒有價(jià)值?？蛻糇鳛槠髽I(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，理所應(yīng)當(dāng)在管理會(huì)計(jì)報(bào)表中占有一席之地。在客戶維度報(bào)告中，至少應(yīng)當(dāng)包括新客戶的獲得、老客戶的保持、客戶滿意度、客戶價(jià)值、市場(chǎng)份額這幾個(gè)方面?？蛻艟S度報(bào)告應(yīng)當(dāng)定期對(duì)這幾個(gè)方面做出調(diào)查和披露。銷售部和市場(chǎng)部作為客戶維度報(bào)告的主要使用者和提供者，應(yīng)當(dāng)隨時(shí)做好記錄工作。同時(shí)，這些數(shù)據(jù)被他們獲得后，也能夠幫助他們更好地尋找挖掘客戶價(jià)值，從而提升公司價(jià)值。

（三）內(nèi)部流程維度報(bào)告。平衡計(jì)分卡理論中的內(nèi)部流程維度主要是為了客戶維度服務(wù)的，只有企業(yè)擁有一個(gè)完善健全的內(nèi)部流程，才可能保持較高的客戶滿意度，從而更多的增加新客戶，更好的維持與老客戶的關(guān)系。在管理會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部流程維度報(bào)告中，像資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、訂單的反應(yīng)速度、新產(chǎn)品投產(chǎn)周期等這些指標(biāo)是應(yīng)該被重點(diǎn)關(guān)注的。內(nèi)部流程維度報(bào)告首先要迎合客戶的需求，知道客戶需要什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)，解決公司現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)有什么不足，應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)這樣的問(wèn)題；其次，公司內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，資源的利用率，產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量控制等方面的信息要及時(shí)地匯報(bào)給管理層，使管理層時(shí)刻保持對(duì)公司全面的控制，以便做出正確的決策；最后，創(chuàng)新作為公司長(zhǎng)期保持市場(chǎng)領(lǐng)先水平的靈魂要素，也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部流程維度報(bào)告中被全面的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)客戶需求的了解來(lái)進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)新的步伐，又用產(chǎn)品創(chuàng)新服務(wù)創(chuàng)新來(lái)獲得更多的客戶。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度報(bào)告。眾所周知，人只有通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)才能進(jìn)步，人才是企業(yè)創(chuàng)新的源泉，企業(yè)只有通過(guò)不斷地培養(yǎng)人才，吸納人才才能夠有動(dòng)力向前可持續(xù)發(fā)展。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度能夠指引企業(yè)將目光放得更遠(yuǎn)，不要只顧眼前的利益，要儲(chǔ)存人才、獲得足夠的人力資本來(lái)打下企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基石。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度主要針對(duì)員工層面，像員工對(duì)公司的滿意度、員工保持率、企業(yè)對(duì)員工的培訓(xùn)及再教育這些指標(biāo)都是學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度應(yīng)當(dāng)關(guān)注的。所以管理會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度報(bào)告必須涵蓋這些指標(biāo)。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度報(bào)告的使用者主要是人力資源部門，人力資源部要定期對(duì)公司員工進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的再更新，也要對(duì)每個(gè)員工的特點(diǎn)進(jìn)行分析，讓人才有的放矢，真正做適合自己做的事。

三、明確管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職責(zé)——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是為公司所有的信息使用者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是為公司內(nèi)部信息使用者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以看出管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息使用者是部分一致的。同時(shí)，由于內(nèi)部信息使用者（比如管理層）與外部信息使用者（比如股東）之間存在委托代理關(guān)系，管理層在作出決策時(shí)必須與股東的利益相一致，從這個(gè)角度上看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與管理會(huì)計(jì)報(bào)告必然存在很高的相關(guān)性。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)需要依靠管理會(huì)計(jì)報(bào)告上的信息，只有管理會(huì)計(jì)報(bào)告是相關(guān)并可靠的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才有可能具備相關(guān)性與可靠性。而且，管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最終目標(biāo)都是為了改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，追求更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅僅在很多方面是相似的，管理會(huì)計(jì)報(bào)告還是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在某些層面上的補(bǔ)充。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要給信息使用者提供外部信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅提供外部信息，還提供內(nèi)部信息。其次，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有的規(guī)范的格式，內(nèi)容和被規(guī)定的出具報(bào)告時(shí)點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告更為靈活多樣，不拘泥于統(tǒng)一的格式，也沒有規(guī)定出具的時(shí)間，可以隨時(shí)根據(jù)管理者的需要來(lái)調(diào)整。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是對(duì)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告則眼光更加長(zhǎng)遠(yuǎn)，企業(yè)通過(guò)編制各種不同維度的報(bào)告來(lái)為管理者提供經(jīng)營(yíng)管理的建議，對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，在對(duì)過(guò)去進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，主要著眼于發(fā)展未來(lái)。

四、結(jié)論

本文探討了管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中存在的問(wèn)題并給出了解決建議：構(gòu)建以平衡計(jì)分卡理論為核心的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，并理清管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之間的關(guān)系。只有這樣，才能從根源上改進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)踐，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。■

1.馮巧根.1997.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用研究.[J]會(huì)計(jì)研究，7。

2.李天民.1994.管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題探討.[J]會(huì)計(jì)研究，2。

3.劉宇會(huì)、姜東流、于善波.2014.現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的問(wèn)題及其改進(jìn)方法研究.[J]經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，17。

4.孫建強(qiáng).2006.基于平衡積分卡和作業(yè)管理思想的管理會(huì)計(jì)報(bào)告模式.[J]財(cái)會(huì)通訊，2。

5.張先治.2005.企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)構(gòu)建.[J]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，12。