滕怡州

摘 要：會計(jì)人員獨(dú)立性對于社會整體和微觀經(jīng)濟(jì)主體的重要性，會計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)該保持獨(dú)立精神。會計(jì)獨(dú)立性在實(shí)務(wù)中長期得不到應(yīng)有的重視，致使會計(jì)獨(dú)立性缺失問題日益嚴(yán)重，會計(jì)人員常常面臨道德法律和管理層旨意的兩難抉擇，會計(jì)人員維權(quán)之路困難重重。文章指出了會計(jì)獨(dú)立性和會計(jì)維權(quán)存在的問題，并就問題產(chǎn)生的根源進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出增強(qiáng)會計(jì)獨(dú)立性和維護(hù)會計(jì)人員權(quán)益的對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)獨(dú)立性；會計(jì)人員；權(quán)益維護(hù)；客觀性

一、我國會計(jì)獨(dú)立性涵義以及獨(dú)立精神現(xiàn)狀

（一）會計(jì)的獨(dú)立性涵義

會計(jì)獨(dú)立性包括會計(jì)人員的精神獨(dú)立和物質(zhì)上獨(dú)立，既能夠獨(dú)立于委托方，相當(dāng)于第三方存在，不與委托方存在利害關(guān)系，能夠獨(dú)立客觀公正地完成對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動地記錄和監(jiān)督。

（二）會計(jì)人員獨(dú)立精神的現(xiàn)狀

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入改革，我國的會計(jì)工作取得了一定的成就，但是現(xiàn)在更加依附于管理層，獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。會計(jì)人員為了取悅老板和自身的經(jīng)濟(jì)利益，不惜放棄原則，參與造假。企業(yè)高層掌握著會計(jì)人員的任免和去留，會計(jì)人員是否與高層保持一致幾乎成為業(yè)內(nèi)會計(jì)人員忠誠的關(guān)鍵，導(dǎo)致出現(xiàn)了大批會計(jì)人員為了“五斗米而折腰”的現(xiàn)象。

二、會計(jì)人員權(quán)益受損是獨(dú)立精神的原因

1.繼續(xù)教育形式重于實(shí)質(zhì)，會計(jì)人員素質(zhì)無法從根本上提高?！稌?jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》從繼續(xù)教育管理體制、教育對象、教育內(nèi)容、教育機(jī)構(gòu)及繼續(xù)教育考核等方面作了詳細(xì)的規(guī)定。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，繼續(xù)教育的方式過于靈活，不利于提升會計(jì)人員的素質(zhì)，當(dāng)今社會為了經(jīng)濟(jì)利益，甚至出現(xiàn)一些機(jī)構(gòu)代刷繼續(xù)教育、助考等現(xiàn)象。

（1）部分學(xué)員的思想不夠重視，認(rèn)為繼續(xù)教育可有可無，思想上面對其進(jìn)行排斥不愿意進(jìn)行繼續(xù)教育，完全是出于應(yīng)付和敷衍國家部門的態(tài)度，是繼續(xù)教育失去了應(yīng)有的作用。

（2）繼續(xù)教育方式靈活，管理混亂，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行規(guī)范。繼續(xù)教育管理不規(guī)范，管理松懈；一些學(xué)員報(bào)名卻不參加培訓(xùn)，考試時臨陣突擊，甚至出現(xiàn)冒名頂替，助考等惡劣現(xiàn)象，繼續(xù)教育難以履行，不能發(fā)揮理想的作用。使得部分會計(jì)人員的法律道德和維權(quán)意識日漸淡薄，形成了一種錯誤的價值觀，致使會計(jì)人員不能依法獨(dú)立公正客觀辦事、維權(quán)困難的后果，理固宜然。因此加強(qiáng)對會計(jì)人員獨(dú)立精神的教育以及制度地完善已經(jīng)迫在眉睫。

2.會計(jì)人員物質(zhì)性獨(dú)立缺失

公司或者集團(tuán)的管理高層往往掌握著公司的人事的任免去留，待遇高低，當(dāng)然包括會計(jì)人員。《會計(jì)法》是目前我國統(tǒng)領(lǐng)會計(jì)工作的基本法規(guī)，對國有企業(yè)的會計(jì)人員來講，在《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》中明確規(guī)定企業(yè)享有勞動用工權(quán)，人事管理權(quán)；在會計(jì)法中也明確規(guī)定禪杖有權(quán)利依法獎懲職工。因此，企業(yè)的管理者在選用會計(jì)人員的時候不以會計(jì)人員的工作能力的高低而去安排工作，會計(jì)作為一個重要部門，他們更偏重與個人感情，更愿意找一個相對忠誠，絕對忠心的人去管理公司的賬目。一旦會計(jì)人員違背了高層的意愿，做出了和高層不一致的財(cái)務(wù)報(bào)告時，會計(jì)人員容易被調(diào)理崗位，或者下崗、解聘。從我國法律上講，會計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的用人單位，并受單位領(lǐng)導(dǎo)控制。

（二）會計(jì)形式上的獨(dú)立性缺失無法提供維護(hù)會計(jì)權(quán)益的保障

1.相關(guān)會計(jì)人員的管理法律法規(guī)不完善

目前，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度尚未對會計(jì)人員的獨(dú)立性作出明確規(guī)定，雖然《會計(jì)法》賦予了會計(jì)人員依法獨(dú)立客觀公正記錄和監(jiān)督，同時有拒絕領(lǐng)導(dǎo)的不符合法律法規(guī)的權(quán)力，但是由于我們目前沒有明確的規(guī)章制度去保護(hù)會計(jì)人員的權(quán)力，致使形同虛設(shè)，不利于法律的實(shí)施。

2.會計(jì)管理體制存在缺陷

目前，企業(yè)制度越來越完善，部門劃分更加明晰，基本上出了會計(jì)機(jī)構(gòu)，并且配備了專業(yè)的會計(jì)人員對其整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和監(jiān)督，但是整個會計(jì)活動的產(chǎn)生過程和結(jié)果完全是由企業(yè)控制的。假設(shè)企業(yè)負(fù)責(zé)人企圖通過編制虛假的財(cái)務(wù)信息，以不準(zhǔn)確不正當(dāng)?shù)臅?jì)信息來謀取利益，就可以迫使會計(jì)工作人員制造虛假會計(jì)信息。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，我國涌現(xiàn)出了一批會計(jì)人員參與造假的案子，比如銀廣夏、藍(lán)田股份、瓊民源和江西紙業(yè)等。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)案件數(shù)據(jù)不斷上升，犯罪人員一般包括高管人員，其他管理人員以及會計(jì)人員。其中，受高管人員指使發(fā)生的案件的比重最大。

三、維護(hù)會計(jì)人員獨(dú)立性和合法權(quán)益的建議及措施

會計(jì)人員要獨(dú)立于委托方，必須具有獨(dú)立精神。獨(dú)立性是會計(jì)人員工作的原則核心，只有保持獨(dú)立性才能確保財(cái)務(wù)信息的客觀，準(zhǔn)確。保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益才能保證會計(jì)人員從精神上獨(dú)立于受托方和委托方。為了提高會計(jì)人員的獨(dú)立精神，提出了幾點(diǎn)建議：

（一）嚴(yán)格會計(jì)準(zhǔn)入機(jī)制，提高會計(jì)人員素質(zhì)

1.提高報(bào)考者的準(zhǔn)入門檻，把一些素質(zhì)低，紀(jì)律差的人拒之門外，同時拓展考試深度和廣度。為了提高會計(jì)人員的素質(zhì)，我們從根源上要提高會計(jì)人員的學(xué)歷，抬高標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化會計(jì)隊(duì)伍。其次，改革考試內(nèi)容，增加考試的內(nèi)容和深度，突出側(cè)重點(diǎn)，加強(qiáng)對會計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)的熟練程度的鍛煉，淘汰那些以次充好，濫竽充數(shù)的人。2.為了提高會計(jì)人員的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)人員的審查和培訓(xùn)，完善繼續(xù)教育制度。會計(jì)人員的素質(zhì)是影響會計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)因，是促使我國會計(jì)行業(yè)整體向上發(fā)展的根本動力，只有加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使會計(jì)人員能夠?qū)ⅰ胺?wù)于會計(jì)主體，更要忠于國家，對社會公眾負(fù)責(zé)”的觀念深入心中，時刻保持著清醒的頭腦和獨(dú)立的精神，不屈從于任何團(tuán)體或個人的勢力。在切實(shí)依法履行核算和監(jiān)督職能的同時維護(hù)自身的權(quán)益。

（二）成立專業(yè)的會計(jì)公司，優(yōu)化會計(jì)管理體系

鼓勵成立專業(yè)的會計(jì)公司，記賬公司，獨(dú)立于委托人和受托人，是單獨(dú)存在的第三方，不受其他方支配。與此同時國家要改進(jìn)會計(jì)管理體制，使會計(jì)人員的薪酬、職位任免和晉升不再受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的控制。只有從根本上杜絕企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)，增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)安全感才能保證會計(jì)人員的獨(dú)立性。假使如此，一方面降低的企業(yè)的成本，另一方面確保了會計(jì)人員的獨(dú)立，保護(hù)了國家的權(quán)益，財(cái)政部門只需對會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期的檢查，提高監(jiān)管效率。

（三）改革會計(jì)人員的管理體制和辦法

實(shí)習(xí)會計(jì)委派制度，定期輪換，國家對會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一的管理和安排，對會計(jì)人員的工作進(jìn)行定期的挑換，制止三亂，防止腐敗國家對會計(jì)人員實(shí)行集中理發(fā)和統(tǒng)一管理的辦法，充分做到有法可依，有章可循，保護(hù)好會計(jì)的人員的正當(dāng)?shù)暮戏ǖ臋?quán)益。會計(jì)團(tuán)隊(duì)和機(jī)構(gòu)在日常工作中不占主導(dǎo)地位，他們統(tǒng)一接受國家的領(lǐng)導(dǎo)。他們參與協(xié)助管家的經(jīng)濟(jì)活動記錄和管理，國家充分發(fā)揮宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)對整個行業(yè)的監(jiān)管和監(jiān)督力度，促使會計(jì)人員素質(zhì)的提高，保持會計(jì)人員的獨(dú)立性。（作者單位：洛陽師范學(xué)院）

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