李輝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各集團(tuán)公司治理日趨規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)部門也越來越為人們所重視，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防范的職能也得到公司管理層的認(rèn)可。鑒于集團(tuán)公司內(nèi)審部門的重要性，本文主要闡述了集團(tuán)公司作好內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個方面：內(nèi)部審計(jì)的管理模式、內(nèi)審制度的建立健全、內(nèi)部審計(jì)人員的配備等問題，希望大家借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計(jì) 管理

內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司加強(qiáng)自身及子公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要形式，是公司治理者進(jìn)行監(jiān)督、約束和規(guī)范經(jīng)營的重要手段。內(nèi)部審計(jì)的目的是提高公司經(jīng)濟(jì)效益，革除經(jīng)營治理中的弊端，最終實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，使企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)目的，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部審計(jì)管理模式、建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度、配備高素質(zhì)的審計(jì)人員是必不可少的保證。

一、合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理模式

合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理模式，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目的，發(fā)揮審計(jì)職能的前提條件。對于集團(tuán)公司來說，選擇不同的審計(jì)模式將會導(dǎo)致不同的審計(jì)結(jié)果，不同的審計(jì)結(jié)果對公司管理者做出決策的影響程度就會不同，有時甚至?xí)?dǎo)致管理者做出的決策與經(jīng)營實(shí)際完全相反。目前，我國各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式大致分為派駐管理、集中管理、分級管理、雙重管理四種。

派駐管理，即集團(tuán)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向董事會負(fù)責(zé)，向子公司派駐分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)的人員由集團(tuán)公司統(tǒng)一管理，執(zhí)行集團(tuán)公司總體工作部署，對集團(tuán)總部負(fù)責(zé)。這種管理模式的優(yōu)點(diǎn)是派駐的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有高度的獨(dú)立性，對子公司的經(jīng)營狀況及重大決策都能非常了解，更有助于發(fā)揮審計(jì)事前把關(guān)的作用，有助于降低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這種管理模式由于實(shí)現(xiàn)了對人的控制，從而更能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性、審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，能夠?qū)崿F(xiàn)對子公司的有效監(jiān)督和管控。但此種模式的缺點(diǎn)是集團(tuán)對外派的審計(jì)人員如果沒有一套強(qiáng)而有效的管控手段，很容易造成管理失控，從而失去了派駐審計(jì)管理的意義。

集中管理，即集團(tuán)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所有審計(jì)人員由集團(tuán)統(tǒng)一管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會負(fù)責(zé)，對子公司開展審計(jì)業(yè)務(wù)時派出審計(jì)組，這種管理模式的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)組對子司來講具有權(quán)威性，與派駐模式一樣具有高度的獨(dú)立性。這種模式的缺點(diǎn)是審計(jì)人員不參與子公司的經(jīng)營管理，對子公司業(yè)務(wù)完全置身事外，無法及時準(zhǔn)確地收集審計(jì)信息，審計(jì)工作針對性不強(qiáng)，不便于及時發(fā)現(xiàn)問題。

分級管理，即集團(tuán)公司與子公司分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)分別向本級董事會或總經(jīng)理負(fù)責(zé)，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)直接參與本級企業(yè)的經(jīng)營，更準(zhǔn)確的收集相關(guān)信息，更有助于本級經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的把控。這種管理模式的缺點(diǎn)是，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)由于受本級行政管理，會受到本級管理層的制約，獨(dú)立性較差，審計(jì)結(jié)論難免失真。

雙重管理，即集團(tuán)公司與子公司分別設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，子公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受本級和集團(tuán)雙重管理，人事隸屬歸子公司，但任免、績效考核由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，集團(tuán)公司對子公司的內(nèi)審人員有支配權(quán)。審計(jì)業(yè)務(wù)按照集團(tuán)統(tǒng)一部署和子公司的需要開展，但以集團(tuán)的要求為主。這種方式即有利于集團(tuán)公司對子公司的監(jiān)督，又能滿足子公司自身管理的需要。在集團(tuán)公司審計(jì)任務(wù)比較集中時，還可以統(tǒng)一調(diào)配子公司的審計(jì)人員，成立專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組完成專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，充分發(fā)揮雙重管理的優(yōu)勢。

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)管理模式如何選擇，大家可以依據(jù)以上的四種模式的優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)自己的經(jīng)營實(shí)際合理選擇。但無論選擇哪種方式，一旦確定就不要輕易的改變，否則朝令夕改會破壞審計(jì)工作的連續(xù)性和內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，不利于集團(tuán)公司的經(jīng)營管理。

二、建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度

對于集團(tuán)公司來講，經(jīng)營范圍涉及各個領(lǐng)域，不同領(lǐng)域的被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)及規(guī)模千差萬別，開展內(nèi)部審計(jì)活動的環(huán)境各不相同，在不同公司、不同文化背景、不同審計(jì)條件及差異下開展審計(jì)工作，如果沒有一個統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范，審計(jì)職能與作用將無法實(shí)現(xiàn)。那么如何建立健全企業(yè)集團(tuán)公司的審計(jì)制度，制度的內(nèi)容都包括哪些，制度如何貫徹實(shí)施等等，這些都是內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)時需重點(diǎn)考慮的方面。

首先，審計(jì)制度的內(nèi)容不僅要大而全，還要具有可操作性，個人認(rèn)為大體可以按照以下方式進(jìn)行設(shè)計(jì)：

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)公司組織架構(gòu)中的定位。即歸誰管、向誰報(bào)告的問題。對于集團(tuán)公司來講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越大，更便于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要完成集團(tuán)內(nèi)哪些審計(jì)工作，履行職責(zé)時可以行使哪些權(quán)力。職責(zé)應(yīng)全面，包含公司經(jīng)營、投資、融資、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、資本運(yùn)作等方方面面。審計(jì)權(quán)限應(yīng)細(xì)化，但要注意與審計(jì)工作相適應(yīng)，過大會干預(yù)子公司正常經(jīng)營，過小則不利于審計(jì)工作開展。審計(jì)權(quán)限的授予一定要合法。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作程序一定要制定的清晰明朗，一般的設(shè)計(jì)主要包括：具體包括制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)、編制工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)各個階段。制定審計(jì)計(jì)劃應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，仔細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)，做好審前調(diào)查，確定被審計(jì)對象，明確應(yīng)完成的具體任務(wù)。確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，編制審計(jì)方案，包括時間安排、人員確定、審計(jì)資源配置等。做好審前準(zhǔn)備后實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，這是整個審計(jì)過程中的中心環(huán)節(jié)，做好這個環(huán)節(jié)的工作，是保證審計(jì)質(zhì)量的重中之重。這個階段的工作要求審計(jì)組成員根據(jù)實(shí)際情況，靈活運(yùn)用審計(jì)調(diào)查法、分析判斷法、審計(jì)取證法、邏輯推理法、溝通協(xié)調(diào)法等方法獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行各種測試，完成工作底稿，得出審計(jì)結(jié)論。出具報(bào)告階段即證明實(shí)質(zhì)性的審計(jì)工作已基本結(jié)束，這個階段的工作需要特別注意程序上不能簡化，必須要與被審單位交換意見，審計(jì)結(jié)論定性要準(zhǔn)確，正式報(bào)告要經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審定。后續(xù)審計(jì)是根據(jù)審計(jì)報(bào)告所反映的問題和提出的建議進(jìn)行的跟蹤檢查，檢查被審單位采納審計(jì)意見和整改情況，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。整個審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)小組還應(yīng)認(rèn)真總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成書面成果，以便應(yīng)用于未來其他審計(jì)項(xiàng)目。最后應(yīng)將所有審計(jì)檔案整理歸檔備查。內(nèi)審流程是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的核心，因此，制定后要組織學(xué)習(xí)，使得所有審計(jì)成員全部熟悉整個工作流程，以提升內(nèi)部審計(jì)管理的工作效率。endprint

三、審計(jì)人員的配置

再好的制度需要人遵守，再好的計(jì)劃需要人推動。內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)工作能否保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，如果內(nèi)部審計(jì)工作人員配置的不合理，或者整體素質(zhì)不夠，就會造成內(nèi)審制度空轉(zhuǎn)，內(nèi)審計(jì)劃無法有效實(shí)施，審計(jì)目標(biāo)無法達(dá)到。那么如何配置內(nèi)部審計(jì)人員呢？

首先，內(nèi)審部門至少應(yīng)配置內(nèi)部審計(jì)主任、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理、高級審計(jì)人員、審計(jì)助理四個級別的人員。內(nèi)審主任負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本部門整體工作，上對公司管理者負(fù)責(zé)，下對部門職員進(jìn)行管理，同時協(xié)調(diào)外部被審單位。作為內(nèi)部審計(jì)人員的帶頭人，除需具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)外，更需具備協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)、決策能力，力求合法合規(guī)完成集團(tuán)內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理一般主管一項(xiàng)具體的審計(jì)任務(wù)，包括編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、帶領(lǐng)審計(jì)組具體實(shí)施審計(jì)工作。高級審計(jì)人員是具體執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)底稿、獲取審計(jì)證據(jù)的真正審計(jì)人員，高級審計(jì)人員應(yīng)具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、高度責(zé)任感，應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，準(zhǔn)確掌握國家的方針、政策、法律、法規(guī)。審計(jì)助理的工作一般相對簡單，主要是協(xié)助高級審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)助理除需具備基本的專業(yè)知識外，還要保持審慎的職業(yè)習(xí)慣，認(rèn)真負(fù)責(zé)，合理使用職業(yè)判斷完成復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。

其次，審計(jì)部門各級別審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要合理，即根據(jù)公司規(guī)模大小，配備人數(shù)相當(dāng)?shù)牟煌墑e的審計(jì)人員。專業(yè)上多元化，即要有財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人才及律師。鼓勵不同專業(yè)人員學(xué)習(xí)本專業(yè)外的其他專業(yè)知識，避免工作中由于知識結(jié)構(gòu)的單一影響審計(jì)結(jié)論的片面。配備各專業(yè)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平上也要高中低結(jié)合，即要有高資格、高職稱、高水平的專家作為攻艱克難的前鋒，也要培養(yǎng)做事踏實(shí)、認(rèn)真的新畢業(yè)大學(xué)生，只有新老結(jié)合，才能發(fā)揮他們各自的長處，才能不會造成審計(jì)資源的浪費(fèi)，才能使集團(tuán)公司內(nèi)審部門的職能真正得以體現(xiàn)。

四、結(jié)束語

在上面的介紹中，通過對內(nèi)部審計(jì)管理模式的選擇，內(nèi)部審計(jì)人員配備、制度建設(shè)的具體闡述，我們了解到了內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)施要點(diǎn)，認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，以及如何才能作好內(nèi)部審計(jì)工作，使得內(nèi)審職能的整體效能得以充分的發(fā)揮，有效降低公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段。

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