●趙香云

淺析建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理及措施

●趙香云

對(duì)于一個(gè)建筑施工企業(yè)來說，擁有適量的應(yīng)收賬款是正常的，但是如果增幅過大，數(shù)量過多，長期未能收回，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。文章對(duì)應(yīng)收賬款導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出解決措施。

施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 措施

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，對(duì)于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。施工企業(yè)，特別是國有施工企業(yè)，應(yīng)收賬款居高不下，問題繁多，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和正常經(jīng)營。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)收賬款的重要性，應(yīng)收賬款已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款給建筑施工企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1.應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果，增加企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。許多施工企業(yè)欠款逐年增多，漸漸形成難以結(jié)清的應(yīng)收賬款，并且不是所有的欠款都可以收回.工程完工后，業(yè)主找借口拖欠，資金緊張或質(zhì)量問題，拖欠的工程款無法收回，致使施工企業(yè)擁有了很多壞賬，這樣企業(yè)實(shí)際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，大量實(shí)際已成壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業(yè)利潤。同時(shí)在建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款已成為資產(chǎn)的重要組成部分，從而造成普遍的利潤虛假和資產(chǎn)虛高現(xiàn)象，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機(jī)會(huì)成本。因?yàn)閼?yīng)收賬款是企業(yè)墊資施工產(chǎn)生的，按照相關(guān)制度規(guī)定，施工一旦完工，不論是否所有結(jié)算均收到現(xiàn)金，都視為銷售實(shí)現(xiàn)，就必須上交相應(yīng)的稅金。但是，在工程款還沒有支付的情況下，施工企業(yè)沒有現(xiàn)金收入就交納稅金又必須要支付現(xiàn)金，施工企業(yè)交納稅金是隨營業(yè)收入增加而增加的，確認(rèn)收入就已經(jīng)產(chǎn)生了利潤，所得稅以利潤為計(jì)算依據(jù)，雖然沒有現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，但所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。此外，由于施工企業(yè)派人不停的去催收欠款，從而還增加企業(yè)收賬費(fèi)用。

3.影響施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度。目前的建筑市場“僧多粥少”，施工企業(yè)間在工程承攬過程中競爭異常激烈，一些企業(yè)為了承攬工程任務(wù)，采取墊資的方式進(jìn)行施工。當(dāng)業(yè)主沒有按時(shí)進(jìn)行付款時(shí)，施工企業(yè)投入的資金就不能及時(shí)收回，從而造成資金周轉(zhuǎn)時(shí)間過長，施工企業(yè)的流動(dòng)資金就逐漸被壓死，由于大量的流動(dòng)資金沒有投入到施工生產(chǎn)中，影響企業(yè)購買建筑材料和發(fā)放員工工資，同時(shí)影響勞務(wù)分包，使施工企業(yè)拖欠了民工工資，從而給社會(huì)造成不安全隱患，給施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重影響。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.慎重選擇建設(shè)項(xiàng)目，嚴(yán)審簽訂合同。建筑施工企業(yè)要從源頭控制應(yīng)收賬款的額度，防止拖欠工程款的形成。一是施工企業(yè)在投標(biāo)階段，要慎重審核建設(shè)項(xiàng)目是否經(jīng)政府審批立項(xiàng)，資金是否落實(shí)及落實(shí)來源，收集建設(shè)單位的資信資料，建立建設(shè)單位的信用情況，選擇實(shí)力雄厚的建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。爭取做到信譽(yù)低的工程不攬，資金不落實(shí)的工程不攬，巨額墊資的工程不攬，避免三邊工程，防止盲目上馬，工程一到手就形成拖欠款。二是施工企業(yè)還要建立完善的合同管理制度，對(duì)沒有合同的項(xiàng)目堅(jiān)決杜絕，無論工程規(guī)模多大，在施工前一定要簽訂合同。三是對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)審，將風(fēng)險(xiǎn)盡可能排除出去，對(duì)于建設(shè)單位的付款方式、歸還辦法、歸還期限、違約責(zé)任等做出明確的規(guī)定，防止出現(xiàn)不平等條約，預(yù)防在訂立合同中留下隱患，用法律手段保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

2.加強(qiáng)建筑企業(yè)施工管理。在建筑企業(yè)施工過程中，為了不給業(yè)主拖欠工程款留下任何借口，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)施工管理。對(duì)施工進(jìn)行全過程、全方位的控制，及時(shí)做好技術(shù)變更記錄簽證，注重雙方的文字往來簽字、聯(lián)系單、監(jiān)理紀(jì)要等資料的收集整理工作。另外，在施工過程中，要把握時(shí)機(jī)，按照合同約定，讓業(yè)主及時(shí)支付工程進(jìn)度款，雙方都養(yǎng)成按合同履約的習(xí)慣。在施工合同履約期間，項(xiàng)目經(jīng)理為工程款回收的第一責(zé)任人，對(duì)于不能按合同支付工程款的不良趨勢，尤其是工程進(jìn)度款支付不足70%的工程項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)理及其成員要及時(shí)主動(dòng)采取措施解決。將應(yīng)收賬款納入項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》之中，對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理部產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)指標(biāo)外，增加上交款和應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使《目標(biāo)責(zé)任書》的內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。對(duì)于應(yīng)收賬款、工程質(zhì)保金、墊資款、現(xiàn)金履約保證金不能按期回收的不予兌現(xiàn)或暫緩兌現(xiàn)。工程竣工后，要及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算工作、收款確認(rèn)、尾款回收等工作事項(xiàng)，做好有關(guān)工程資料的收集、整理、歸檔工作，做好合同履約各環(huán)節(jié)全過程的監(jiān)控。不論企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)生多大變化，人力資源多么緊張，哪怕是項(xiàng)目經(jīng)理調(diào)入其他項(xiàng)目或者職務(wù)升遷，也要把應(yīng)收賬款清理完畢。

3.減少應(yīng)收賬款，加大清欠力度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)機(jī)關(guān)各相關(guān)部門、項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，避免因?yàn)闀r(shí)間過長而發(fā)生壞賬。（1）建立科學(xué)完善的應(yīng)收賬款備查臺(tái)賬。把應(yīng)收賬款作為一個(gè)流動(dòng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，在應(yīng)收賬款形成的初期，就建立詳細(xì)的備查賬。此外，還應(yīng)將應(yīng)收賬款回收備查臺(tái)賬細(xì)化到每一筆承攬合同，并定期分析其掛賬賬齡，制定相應(yīng)的回收計(jì)劃。這樣就可以對(duì)每一筆合同的履約情況一目了然，避免應(yīng)收賬款在賬面僅按掛賬單位反映、多筆承攬合同的欠款情況交叉在一起的混亂局面。另外，清晰的應(yīng)收賬款臺(tái)賬也為催收工作提供了有力的數(shù)據(jù)支持。（2）建立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將應(yīng)收賬款清欠的責(zé)任明確到每一位領(lǐng)導(dǎo)干部，明確劃分責(zé)任范圍，并成立應(yīng)收賬款清欠小組，指定由總會(huì)計(jì)師為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和評(píng)審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款的催收辦法、激勵(lì)措施和訴訟實(shí)施方案。（3）要采取強(qiáng)有力的催收措施，及時(shí)通過信函通知、電話催收、派員面談等方式，盡最大能力給對(duì)方施以壓力，有必要雙方讓利協(xié)商解決或借助于權(quán)威的第三方調(diào)解。（4）要充分利用可能調(diào)動(dòng)的內(nèi)外部資源，采用專兼職結(jié)合參與清欠，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，按應(yīng)收賬款的額度、賬齡時(shí)間、難易程度及清欠時(shí)限、回收方式等確定獎(jiǎng)勵(lì)辦法，進(jìn)行清收；也可以利用清欠公司等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清收。（5）對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款采取訴訟手段來維護(hù)本企業(yè)的合法權(quán)益。利用合同約定和掌握的證據(jù)，按合同約定解決糾紛的辦法申請(qǐng)仲裁或起訴，立案判決生效后，要立即申請(qǐng)?jiān)V訟保全或強(qiáng)制執(zhí)行。（6）對(duì)于長期應(yīng)收賬款不能收回的，按照壞賬損失的規(guī)定及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則及時(shí)對(duì)形成的壞賬申請(qǐng)報(bào)批和進(jìn)行賬務(wù)處理，減少壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已作壞賬處理的損失，仍不能放棄追索權(quán)，登記備查帳進(jìn)行管理，鼓勵(lì)有能力的人員繼續(xù)清收。

總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理是當(dāng)前一個(gè)重要的問題，只要企業(yè)采取行之有效的辦法和措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，也只有進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可使施工企業(yè)在市場競爭中既擴(kuò)大市場，增加盈利，又能使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低，從而使企業(yè)生產(chǎn)能夠正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。

[1]應(yīng)收賬款管理.東奧會(huì)計(jì)在線，2013.2

[2]劉建軍.對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（7）

（作者單位：山西機(jī)械化建設(shè)集團(tuán)公司，會(huì)計(jì)師 山西太原 030009）（責(zé)編：李雪）

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1004-4914（2014）12-143-02