李平娟

摘 要：運用excel表格設(shè)計本量利分析模型，其基本原理就是上述的基本方程式建立起來的5個變量之間的相互關(guān)系，在excel表格中定義函數(shù)后，則可以對函數(shù)中的每一個變量進行變動分析，當然也可以對多個變量同時進行變動分析，成為分析過程中的一件有用工具。

關(guān)鍵詞：本量利；模型建立；技巧

要看企業(yè)好不好，關(guān)鍵是在于他能不能賺錢，通常以利潤的高低來衡量。然而利潤的高低往往取決于該企業(yè)所售出產(chǎn)品的售價、產(chǎn)品的成本和業(yè)務(wù)量。市場營銷學也說到產(chǎn)品的成本決定售價，售價影響產(chǎn)品的銷售數(shù)量，而銷售的數(shù)量又直接影響生產(chǎn)的產(chǎn)量，產(chǎn)量又會反過來影響成本。所以管理會計學上經(jīng)常會對成本、業(yè)務(wù)量和利潤相互之間的內(nèi)在聯(lián)系進行一些需要的分析，確定企業(yè)的保本點，掌握企業(yè)的未來發(fā)展方向。因此很多企業(yè)都采用了本量利的模型來進行分析，為企業(yè)改善經(jīng)營管理和正確進行經(jīng)營決策提供了有效的資料。

一、本量利模型基礎(chǔ)知識

1、本量利模型分析基本假定

（1）基本假定

有學者表明本量利模型建立的基本假定有：一是成本性態(tài)分析的假定。假定成本是按變動成本計算法計算的，產(chǎn)品成本中只包含變動成本，而包括固定性制造費用在內(nèi)的所有固定成本均作為期間成本處理。二是范圍及線性的假定，假定產(chǎn)品業(yè)務(wù)的總量在一定的時期內(nèi)不變，在成本和單價的水平范圍內(nèi)變化，因此固定成本總額和單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，我們所看到的線性圖表上的成本函數(shù)為線性方程式。三是企業(yè)產(chǎn)銷平衡和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品品種總是可以按照確定的價格找到市場，實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。四是關(guān)于利潤的假定。一般不會考慮投資收益和營業(yè)外收支的“營業(yè)利潤”（也就是我們通常說稅前利潤）。

2、本量利分析的基本模型

有關(guān)本量利的模型有很多，但是最基本的只有兩各，就是利潤模型和邊際貢獻模型，而其他大部分模型都是由這兩個基本模型推導出來的。

（1）利潤模型

在管理會計本量利的分析中，需要考慮的主要因素包括以下5個：固定成本總額（用a表示），單位變動成本（用b表示）、業(yè)務(wù)量（用x表示）、單位售價（用小寫的p表示），銷售利潤（用大寫的P表示）。這些變量的關(guān)系可以用下式進行表述：

銷售利潤（P）=（單位售價（p）-單位變動成本（b））×業(yè)務(wù)量（x）-固定成本總額（a）

即P=（p-b）x-a[4]

（2）邊際貢獻模型

邊際貢獻模型有兩個指標，一個是邊際貢獻另一個是邊際貢獻率。如果邊際貢獻大于固定成本，則企業(yè)處于盈利狀態(tài)，反之企業(yè)是虧損狀態(tài)。而邊際貢獻又分為單位邊際貢獻（cm）和邊際總額貢獻（Tcm）。

單位邊際貢獻（cm）=銷售單價（p）-單位變動成本（b）

即cm=p-b

邊際貢獻總額（Tcm）=銷售收入總額（px）-變動成本總額（bx）

即Tcm=px-bx=（p-b）x[5]

邊際貢獻率（cmR）指的是單位邊際貢獻于銷售單價之間的比重，它表示每百元銷售收入能提供的邊際貢獻。

邊際貢獻率（cmR）=單位邊際貢獻（cm）/銷售單價（p）×100%

當然也就是成邊際貢獻率（cmR）=邊際貢獻總額（Tcm）/銷售收入總額（px）×100%

即cmR=（px-bx）/px=（p-b）p

二、excel建立本-量-利分析模型

1、本量利指標的統(tǒng)計分析

在使用Microsoft公司開發(fā)的office系列辦公軟件excel建立相關(guān)本量利模型時，可以利用里面的一些財務(wù)函數(shù)進行輔助建立。excel表格中定義函數(shù)后，則可以對函數(shù)中的每一個變量進行變動分析，當然也可以對多個變量同時進行變動分析，成為企業(yè)分析其決策中的一個十分有用工具。而國內(nèi)很多學者都對使用excel建立一些重要的財務(wù)模型有所研究，如韓良智所著的《excel高效財務(wù)管理應(yīng)用之道》，里面說了大量的財務(wù)模型的建立，包括本量力模型的建立，下面就以本量利指標的構(gòu)成分析和同比分析為例進行介紹excel在財務(wù)方面的強大功能。

（1）本量利指標的構(gòu)成分析模型的建立

想要建立本量利指標的構(gòu)成模型，首先當然是要匯總出各年的收入和成本費用數(shù)據(jù)。舉個例子，2011年和2012年的上半年的銷售收入以及成本和有關(guān)費用的有關(guān)數(shù)據(jù)，它們分別是保存在工作表“2011年”和工作表“2012年”中，現(xiàn)在要對各個店鋪、區(qū)域的收入、成本、費用和銷售利潤進行對比分析，并對這兩年的數(shù)據(jù)進行同比分析。

第一步是先要把分別放在兩個工作表里的數(shù)據(jù)匯總起來，采用數(shù)據(jù)導入+SQL語句的方法得到匯總表，接下來的步驟如下：

1、首先將“匯總表”復制一份，重命名為“構(gòu)成分析”。然后重新布局透視表，為了易查看表中的數(shù)據(jù)，可以把字段“店鋪名稱”拖放到字段區(qū)域，把“年份”和“數(shù)據(jù)”拖放到行字段區(qū)域。

2、再往數(shù)據(jù)區(qū)域分別拖放一個字段“收入”、“成本”、“費用”和“銷售利潤”，將新拖到數(shù)據(jù)透視表內(nèi)的字段默認名稱“求和項：收入”、“求和項：成本”、“求和項：費用”和“求和項：銷售利潤”分別重命名為“收入比重”、“成本比重”、“費用比重”和“利潤比重”，并調(diào)整各個項目的位置。

3、單擊“收入比重”數(shù)據(jù)行的任意一個單元格，打開相應(yīng)對話框，將數(shù)據(jù)的顯示方式設(shè)置為“占同行數(shù)據(jù)總和百分比”。同樣將字段“成本比重”、“費用比重”和“利潤比重”的顯示方式設(shè)置為“占同行數(shù)據(jù)總和的百分比”。

4、最后將相同類別的數(shù)據(jù)行設(shè)置為不同的顏色，以便于查看數(shù)據(jù)。到這，這個模型就建立完成了，雖然步驟簡便，但是需要熟悉SQL語句和excel的一些操作。

（2）本量利指標的同比分析模型的建立

這里要進行同比分析，是將2011年和2012年的數(shù)據(jù)進行比較分析，由于在數(shù)據(jù)透視表中，“2011年”和“2012年”是字段“年份”下的兩個項目，因此，為了進行同比分析，需要為數(shù)據(jù)透視表添加自定義計算項目，一次來計算兩年相同月份之間的同比增長率。具體操作步驟如下：

1、首先重新制作一個數(shù)據(jù)透視表（要與前面的幾個數(shù)據(jù)透視表獨立），并將其保存在工作表“同比分析”中。為數(shù)據(jù)透視表添加一個自定義計算字段“銷售利潤”。

2、下面為數(shù)據(jù)透視表添加自定義項目的具體方法：首先單擊項目“2011年”和“2012年”所在行的任意一個單元格，單擊“數(shù)據(jù)透視表”工具欄左側(cè)中的“數(shù)據(jù)透視表”→“公式”→“計算項”命令。

3、單擊確定，然后選擇幾個“同比增長率”數(shù)據(jù)列區(qū)域，將這些區(qū)域的數(shù)字格式設(shè)置為帶兩位小數(shù)，值得說明的是：選擇“同比增長率”數(shù)據(jù)列區(qū)域的一鐘簡便方法是，將鼠標指針放在任意一個“同比增長率”單元格上的邊框頂部，當鼠標指針變?yōu)橄蛳碌暮诩^時，單擊鼠標左鍵，就可以很快選擇所有的“同比增長率”數(shù)據(jù)區(qū)域。

4、為了更加清楚地查看收入、成本、費用和利潤同比增長率變化情況，還可以繪制收入成本費用和利潤的柱形圖和折現(xiàn)的普通組合圖，其中柱形圖表示每年的實際數(shù)據(jù)，折現(xiàn)表示同比增長率。

三、總結(jié)

通過運用本量利模型對其進行分析，能對企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行全面透徹的了解，最主要的是它只用把模型設(shè)設(shè)計好，以后的操作就會十分簡單了，節(jié)約很大部分的人力成本和購買相關(guān)財務(wù)軟件的成本，當然也節(jié)約了很多時間，減少工作量的重復，也是從一個方面中利用了本量模型的作用。

（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1] 黃總貴.企業(yè)本量利分析[J].中小企業(yè)管理與科技，2011（11）：2-3.

[2] 潘龍萍，黃輝，程永麗.管理會計學[M].經(jīng)濟科學出版社，2013年1月：43.

[3] [美]奧利弗·霍恩格倫.管理會計學[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012年：55-56.