作者簡介：蔣雯娟（1983-），女，漢族，重慶市人，經(jīng)濟師，會計師，本科，重慶市中醫(yī)院，研究方向：金融專業(yè)。

摘 要：收入的確認問題在稅收政策及會計準則上都屬于較敏感的，稅、會在企業(yè)銷售收入的確認上的差異是客觀存在的，稅、會的差異處理不當，易產(chǎn)生一定的財務風險和稅務風險。本文將以分期銷售收入為例，淺析其在稅法與會計核算上處理的差異，同時探究相關的應對策略。

關鍵詞：稅法；會計核算；分期收入

銷售收入對于一個企業(yè)來說其意義是非同尋常的，銷售收入對外意味著其生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供服務得到了市場的認可；對內則意味著企業(yè)具備了獲取利潤的能力，可以回報投資者的投資，可以按期償還債權人的債務。然而，銷售收入的實現(xiàn)也同時給企業(yè)帶來了財務上、稅務上的風險，例如：分期銷售收入在稅法上及會計核算處理上確認的差異問題，如果處理不當就會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風險。

一、收入概述及其確認原則

（一）會計準則中收入概述

1、收入的定義。收入是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的，有可能導致不是投資者的投入的投資者權益增加的，相關經(jīng)濟利益的流入。具體包括：銷售產(chǎn)品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權、建造合同等收入。其中銷售產(chǎn)品收入是企業(yè)通過銷售其所生產(chǎn)的產(chǎn)品而形成的收入。

2、產(chǎn)品銷售收入確認原則。該產(chǎn)品所有權的主要風險和報酬移交給對方；企業(yè)沒有保留與產(chǎn)品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出產(chǎn)品有效控制；金額能夠準確計量；經(jīng)濟利益極有可能流入銷售方；與銷售產(chǎn)品有關的成本能夠準確計量。分期銷售收入符合上述的產(chǎn)品銷售收確認原則，會計核算上應確認為收入實現(xiàn)。

（二）稅法中收入概述

流轉稅中規(guī)定是指，納稅人銷售商品或是提供應稅勞務和服務向購買方收取的全部貨款及其價外費用。所得稅收入包括貨幣及非貨幣形式從各種渠道取得的收入。具體有：貨物銷售收入、勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息及紅利收入、租金收入等。稅法收入的確認條件與會計準則中確認的條件大體相同。

二、分期銷售收入在會計核算中的處理

分期收款銷售，是指企業(yè)將其商品所有權及其所涉及的主要風險報酬轉移給購貨方，購貨方按合同約定分期償付貨款的銷售方式。分期收款銷售主要是應用于企業(yè)所售商品金額較多，購貨方一次性支付貨款難度較大；或是，購貨方由于暫時無力支付全款，需要分期支付的情況下采用此種營銷方法。分期收款銷售的方式與目前房地產(chǎn)企業(yè)的商品房按揭貸款銷售方式頗為相似，因此其還具有融資的性質。我國《企業(yè)會計準則——收入》中對于超過三年收款期的分期收款銷售收入，有其明確規(guī)定。即，超過三年收款期的即具有融資性質，企業(yè)應按照合同約定銷售金額的公允價值入賬。公允價值與合同約定金額的差額計入融資收益科目。具體操作為，借記長期應收款；貸記營業(yè)收入—主營業(yè)務收入、貸記應交稅金—應交增值稅—銷項稅額、貸記融資收益。會計核算中的分期銷售，融資收益項目是較為敏感的問題。企業(yè)在進行商品的分期收款過程中，應該本著客觀、真實的原則，不能為了追求融資收益而有意的將本應在短期內收款的銷售，人為的延長到三年以上。會計人員也應該具備良好的職業(yè)判斷力，對于不符合分期收款銷售的業(yè)務，不能按分期收款銷售核算。

三、分期銷售收入在稅法上的確認

分期銷售收入在相關稅收政策上的確認與會計準則的規(guī)定有著本質的區(qū)別，會計準則的規(guī)定是按照權責發(fā)生制原則確認分期銷售收入的實現(xiàn)；《增值稅暫行條例實施細則》中，對于賒銷及分期收款發(fā)出商品的以合同約定的收款時間確認收入的實現(xiàn)；同時《增值稅發(fā)票使用規(guī)定》對于增值稅專用發(fā)票的開具時間按其納稅義務發(fā)生時間為準。而在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的分期收款銷售收入的確認也是以合同中約定的收款時間為準。因而，稅法中的分期收款銷售收入的確認是按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，稅法確認的原則更接近于收、付實現(xiàn)制原則。會計實務中，分期收款銷售收入的入賬金額，是按公允價值即分期收款總額的現(xiàn)值一次性確認收入金額，其與增值稅計稅基礎不相同的情況下，就會出現(xiàn)不知如何開具增值稅專用發(fā)票等問題，可以看出，分期收款銷售的稅務處理和會計核算處理存在較大差異

四、分期銷售收入稅、會處理差異及相應策略

（一）分期銷售收入稅、會差異

分期銷售收入的稅、會差異大體可分為兩個，一是收入金額的差異、二是確認時間的差異（即時間性差異），只有從這兩方面著手，才能有效的處理好存在的稅、會差異。

1、分期銷售收入金額的差異。分期銷售相當于為購貨方提供一種融資的銷售方式，因而其在會計核算過程中，由于存在貨幣時間價值的原因，使得公允價值與合同約定標的金額有著一定差異。會計核算中采用公允價值作為記賬依據(jù)，差異部分計入融資收益。稅收政策中確認的銷售收入金額，不考慮公允價值的因素，只是按照合同約定的收款日期所收到的貨款作為確認的計稅金額。從中我們可以看出，稅法的計稅金額與會計核算的記賬金額存在一定的差異，便出現(xiàn)了會計期末，會計報告中形成的收入額要大于稅務申報金額，會計期末需要對應納稅所得額進行相應的調整，從而使得稅、會一致。

2、分期銷售收入確認時間的差異。分期銷售收入在確認時間上的差異主要體現(xiàn)在，會計核算銷售入賬時間與稅務申報時間的差異。會計核算中，分期銷售的商品符合會計準則中確認條件，即是發(fā)出商品時確認收入；而稅法中以合同約定的收款日期作為確認收入的確認，這里也就存在了一個時間性差異的問題，同樣需要在會計期末進行所得稅的納稅調整。

（二）稅會差異處理的相應策略

1、融資收益納入的稅收監(jiān)管范疇。從目前我國的稅收政策上看，流轉稅與企業(yè)所得稅都沒有把分期收款銷售的融將收益納入到稅法的監(jiān)管范疇中，這是產(chǎn)生稅會差異的一個根本原因。同時，也使得國家的財政收入在某種程度來說的一種損失。因此，應該改進相關的稅收政策，把分期收款的融資收益考慮到稅收收入中來，把稅、會差異降至最低。

2、提高財務人員的綜合素質。會計核算離不開財務人員的參與，財務人員對于分期收款的會計處理應該有一個正確的職業(yè)判斷。對于出售的商品，如果確實是因為金額大、回款期限長，就應該按照會計準則中規(guī)定的會計處理方法進行分期銷售收入的核算，同時確定合理的公允價值。財務人員應該在日常工作中注意自身業(yè)務素質的培養(yǎng)及提高，注意相關信息、政策的把握，在確認分期銷售的融資收益時在本著實事求是、客觀、合理的原則。

3、需要社會中介機構的監(jiān)督。我國的社會中介機構相對于企業(yè)的財務人員無論是在業(yè)務能力，職業(yè)操守、敬業(yè)精神方面有著較高的水平。分期銷售收入的會計處理的確定，可以聘請社會中介機構來幫助指導、確認，使其在會計核算中保持一種相對客觀的核算結果，不能出現(xiàn)一定的偏差。與此同時，也可以幫助企業(yè)規(guī)避一定的財務風險和稅務風險。

總結：稅法與會計核算在分期收入上的不同，主要體現(xiàn)在記賬金額與計稅金額以及銷售收入確認時間上不同等兩方面的差異。此種差異是因為會計準則與稅收政策規(guī)定的差異所形成的，這種差異也是目前客觀存在的。若想改變這種差異，可以從完善相關稅收、法規(guī)政策、提高財務人員綜合素質、提高社會中介機構參與程度的三方面做起，形成一個“三位一體”的模式，最終使得企業(yè)期末的會計報告能夠客觀、公正，同時也使國家增加一定的稅收收入，以緩解由于稅、會差異帶來的日常會計核算的不便。

（作者單位：重慶市中醫(yī)院）

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