石 宏

（吉林省水文水資源局四平分局，吉林 四平 136000）

一、會計(jì)集中核算制度

會計(jì)集中核算制度是指在單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)與財(cái)務(wù)自主權(quán)保持不變的基礎(chǔ)上，取消單位銀行賬戶、會計(jì)崗位和會計(jì)機(jī)構(gòu)，在單位內(nèi)只設(shè)置報(bào)賬員崗位，依靠會計(jì)委托代理記賬的相關(guān)協(xié)議來實(shí)行統(tǒng)一的開戶和分戶核算，實(shí)施集中管理，最終實(shí)現(xiàn)核算、監(jiān)督、服務(wù)的完美結(jié)合。這種制度的有效實(shí)施一方面可以極大地規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)監(jiān)督力度，另一方面還可以促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，抑制層出不窮的腐敗現(xiàn)象，有效順應(yīng)當(dāng)下“廉潔從政”的口號，具體表現(xiàn)為以下方面。

一是會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范可以提高會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)集中核算制度在一定程度上可以強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，利于會計(jì)材料的全面性、真實(shí)性和統(tǒng)一性。二是會計(jì)集中核算制度可以進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督功能，從根本上解決層出不窮的腐敗問題。由于會計(jì)核算中心依靠制度與運(yùn)作程序雙通道來規(guī)范單位內(nèi)的財(cái)務(wù)行為，所以腐敗現(xiàn)象從源頭上得以阻止，利于初步建立集預(yù)防性與預(yù)見性為一體的透明、高效的監(jiān)督管理機(jī)制。三是會計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)是“三權(quán)”不變，將所有財(cái)政資金統(tǒng)一于賬戶上，這樣方便財(cái)政部門統(tǒng)一管理和調(diào)度，避免隨意使用財(cái)政資金等現(xiàn)象，最終從整體上提高其使用效率。

二、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是指在國庫單一賬戶體系的前提下，所有財(cái)政性支出均在支付行為發(fā)生時(shí)通過國庫單一賬戶體系以直接支付和授權(quán)支付的方式支付到收款人或用款單位，所有財(cái)政性收入均通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫或者財(cái)政專戶的現(xiàn)代國庫管理制度。

國庫集中收付制度的目標(biāo)在于建立現(xiàn)代國庫管理制度，改革傳統(tǒng)賬戶體系，建立國庫單一賬戶體系，抓好兩項(xiàng)改革即支出支付方式的改革與收入收繳方式的改革。

三、會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度的關(guān)系

會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度之間既有區(qū)別，也有聯(lián)系。

二者區(qū)別在于：一是核算主體差異。行政事業(yè)單位是會計(jì)集中核算的主體，即使單位僅僅設(shè)有報(bào)賬會計(jì)，其核算是由財(cái)政部門的會計(jì)核算中心進(jìn)行，因?yàn)閱挝坏念A(yù)算保持不變，資金的“三權(quán)”也不變，所以核算的主體還是單位，而財(cái)政部門代理記賬而已。國庫集中收付制度的核算主體為以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門，表現(xiàn)為以政府會計(jì)為主體。二是賬戶設(shè)置的差異。會計(jì)集中核算制度是通過財(cái)政部門的會計(jì)核算中心設(shè)立過渡性賬戶的方式進(jìn)行，而國庫集中收付是通過設(shè)立零余額賬戶來實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金從國庫直接撥付到收款人或供應(yīng)商的賬戶。三是資金停留位置的差異。如果實(shí)行會計(jì)集中核算制度，預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金會停留在會計(jì)核算中心的過渡性賬戶，而如果實(shí)行國庫集中收付制度，未用款時(shí)，資金停留的位置便是國庫單一賬戶。四是監(jiān)督范圍和側(cè)重點(diǎn)的差異。會計(jì)集中核算制度只是集中核算、反應(yīng)及監(jiān)督財(cái)政資金支出的規(guī)范性，其監(jiān)督重點(diǎn)在于對于預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督。而國庫集中收付制度是監(jiān)督與控制整個(gè)財(cái)政收支情況，其監(jiān)督重點(diǎn)在于監(jiān)督預(yù)算單位資金使用的全過程。五是機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異。會計(jì)集中核算制度的集中核算和監(jiān)督是通過建立會計(jì)核算中心來實(shí)現(xiàn)的，而國庫集中收付制度則是通過在行政部門設(shè)立國庫收付中心來擔(dān)負(fù)財(cái)政國庫資金收付與監(jiān)督的重要職責(zé)。

會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度的聯(lián)系在于：一是二者改革的管理主體一直，均為財(cái)政部門；二是二者改革的基本目標(biāo)均為促進(jìn)財(cái)政資金的使用效益；三是二者改革的形式大體一致，均要求建立統(tǒng)一管理的單一賬戶體系，取消單位賬戶，且環(huán)節(jié)均體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行時(shí)；四是二者改革的基礎(chǔ)均為不改變預(yù)算單位的“三權(quán)”，且在此條件下監(jiān)督和管理財(cái)政資金；五是二者改革的基本意義均為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、促進(jìn)資金的使用效率，從根本上解決腐敗問題等。

四、會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度融合的意義

根據(jù)會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度的關(guān)系能夠發(fā)現(xiàn)，二者的終極目標(biāo)均為提高財(cái)政資金的使用效益，如果只是單一實(shí)行會計(jì)核算中心，則多半從未單位代理記賬的角度運(yùn)作；如果單一實(shí)行國庫集中收付，則不能解決財(cái)政資金使用全過程的監(jiān)督問題，很容易誘發(fā)腐敗問題，一方面會導(dǎo)致部分單位領(lǐng)導(dǎo)人會干擾會計(jì)人員的正常依法行使職權(quán)，另一方面還會引發(fā)會計(jì)人員放棄個(gè)人原則與職業(yè)原則的現(xiàn)象，最終降低會計(jì)信息的質(zhì)量。就政府的立場而言，其公共會計(jì)的發(fā)展會使過去的財(cái)政與會計(jì)相互包容，而國際國庫集中收付制度的發(fā)展前景也變?yōu)橹苯踊蜷g接的融入會計(jì)集中核算功能。另外，只有將會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的職能分開，才能弱化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而削弱會計(jì)控制制度。

自從成立會計(jì)核算中心，因?yàn)閳?bào)賬會計(jì)和工作人員不斷努力，加上“三權(quán)”不變政策的始終貫穿，所以不僅會計(jì)核算中心在協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，而且付款方與收款人均感覺方便，與實(shí)行集中核算之前一樣。如果此時(shí)實(shí)行國庫集中收付改革，撤掉原本的會計(jì)核算中心，必將浪費(fèi)大量的行政運(yùn)行成本，無法實(shí)現(xiàn)效益財(cái)政的最初目的。

五、會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度融合的途徑

會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度可以通過國庫收付中心的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銜接融合，即將當(dāng)前的會計(jì)核算中心改造成財(cái)政國庫收付中心，將原有的會計(jì)核算中心作為其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，從某種程度上將，就是將原本的會計(jì)核算中心的職能當(dāng)作國庫收付中心某些職能中的一個(gè)存在。除此之外，將原本財(cái)政各職能股室的相關(guān)職能實(shí)施綜合綜效，一方面可以節(jié)省成本，另一方面還能保證高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)政的宗旨。

國庫集中收付中心可以按照預(yù)算執(zhí)行的需要和內(nèi)部股室核算的需要，劃分以下部門：政府采購核算管理、資金會計(jì)、單位會計(jì)核算、代理銀行會計(jì)、總會計(jì)、工資核算管理和預(yù)算外資金核算管理等，每個(gè)部門根據(jù)自身特點(diǎn)和職能負(fù)責(zé)相關(guān)職務(wù)。例如，資金會計(jì)作為整個(gè)政府會計(jì)的總出納，一方面應(yīng)該核算管理人民銀行國庫單一賬戶和財(cái)政專戶，另一方面更要管理核算財(cái)政在代理銀行開設(shè)的零余額存款賬戶；單位會計(jì)核算一般是承擔(dān)原會計(jì)核算中心的職能，作為整個(gè)政府會計(jì)核算的一個(gè)子系統(tǒng)。

重新設(shè)置會計(jì)集中核算中心，同時(shí)設(shè)置其在國庫集中收付中心，科學(xué)高效的整合地人力資源，對二者進(jìn)行合并辦公。就目前我國的商業(yè)銀行來講，可以將國庫集中支付中心和會計(jì)集中支付中心設(shè)置成兩個(gè)相統(tǒng)一的賬戶，并將其中一個(gè)作為行政事業(yè)單位內(nèi)財(cái)政部門為單位零用額設(shè)置的，專門對單位內(nèi)國庫結(jié)算以及委托業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)；另一個(gè)賬戶可以作為國庫支付部門的零用額賬戶，專門對國庫業(yè)務(wù)結(jié)算和具體的支付進(jìn)行負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位內(nèi)部的非財(cái)政資金是以財(cái)政核算中心為途徑進(jìn)行單位內(nèi)所開賬戶的支付的，其實(shí)行的是分戶核算；其內(nèi)部的零星費(fèi)用和小額費(fèi)用仍然使用備用金制度。

將會計(jì)監(jiān)督和審核作為工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，當(dāng)會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度進(jìn)行融合的過程中，應(yīng)該繼續(xù)保留核算職能，而行政事業(yè)單位內(nèi)部的各種支付的辦理審核必須通過中心審核，依舊正常進(jìn)行日常送報(bào)表與會計(jì)核算。核算單位應(yīng)該根據(jù)自身工作的需要建立輔助賬簿和備查賬簿，盡量簡化核算工作。除此之外，為了保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，應(yīng)該逐漸加強(qiáng)其監(jiān)督工作。核算中心應(yīng)該及時(shí)參與單位內(nèi)預(yù)算的審核與制定，并于制定后將其抄送到中心機(jī)構(gòu)，行政事業(yè)單位應(yīng)該以月為單位報(bào)送用款計(jì)劃，并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃用款。同時(shí)，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)政資金向財(cái)政專戶或者國庫繳入情況。

六、結(jié)語

行政事業(yè)單位作為一個(gè)特殊單位，財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，隨著社會經(jīng)濟(jì)、政治等不斷變化，科學(xué)合理的資金管理手段對于其發(fā)展的影響也越來越大，只有最大限度的提高財(cái)務(wù)管理的效率，才能保證我國行政事業(yè)單位所有資金的有效利用，以進(jìn)一步地維護(hù)各項(xiàng)工作的順利開展。會計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度相融合的方式不僅可以加強(qiáng)對資金的使用情況，而且還能合理分配和利用資金，以最大限度的提高使用效率，從整體上促進(jìn)我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。

[1]彭靜.完善國有基本建設(shè)單位會計(jì)集中核算與國庫集中收付融合的路徑與對策[J].對外經(jīng)貿(mào).2013(03).

[2]劉成民.會計(jì)集中核算與國庫集中收付制度有機(jī)結(jié)合的探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2011(04).

[3]劉愛芹.推進(jìn)會計(jì)集中核算與國庫集中支付制度融合的探討[J].時(shí)代金融.2012(36).