路艷紅

（山西省民航機(jī)場集團(tuán)公司山西龍騰順達(dá)航空物流有限公司，山西 太原 030031）

為了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)集團(tuán)將涉及到重組、分立以及合并等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而其中的難點(diǎn)之一就是企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的編制。合并會計報表可對企業(yè)綜合財務(wù)狀況予以反映，同時還能為管理者制定決策提供指導(dǎo)。不少企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表存在問題，現(xiàn)闡述如下。

一、企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的重要性

（一）可綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營狀況等

企業(yè)集團(tuán)中的母公司及各子公司均為獨(dú)立會計主體，其具有各自獨(dú)立的會計報表，因而合并會計報表能夠綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等，有助于會計信息使用者全面掌握企業(yè)集團(tuán)各方面情況，促使投資者做出正確的投資判斷，同時也為企業(yè)集團(tuán)管理層制定決策提供依據(jù)，確保企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（二）可對粉飾會計報表行為予以有效防范

在編制集團(tuán)合并會計報表時，要確保其科學(xué)性和合理性，并對那些由于內(nèi)部交易而產(chǎn)生的往來收入與利潤予以抵消，進(jìn)而確保合并會計報表在綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營與財務(wù)狀況時，具有真實(shí)性。因此，可以有效去除企業(yè)集團(tuán)中各子公司會計報表中的“水分”，有效防范企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部粉飾會計報表的現(xiàn)象，杜絕違規(guī)違法行為，規(guī)范財務(wù)操作，凈化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計環(huán)境。

二、企業(yè)集團(tuán)合并會計報表存在的問題

（一）合并范圍不夠明確

在對報表相關(guān)項目涉及金額的準(zhǔn)確性予以判定時，合并范圍屬于關(guān)鍵因素。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求，若子公司具有可控性，則母公司需將其納入合并范圍，卻并未對股權(quán)比例予以考慮。即使子公司的所有者權(quán)益值為負(fù)值，只要其處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，母公司也必須將其納入合并范圍，合并范圍不具體。此外，在新會計準(zhǔn)則中也沒有對計算間接擁有比例、暫時性控制的方法等予以闡明，導(dǎo)致合并后的財務(wù)信息形式多樣化，缺乏明確的合并范圍。這種較大的合并彈性也必然會增大合并會計報表的隨意性。

（二）合并會計報表相關(guān)性不明確

當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)中為了防范或分散風(fēng)險，往往進(jìn)行跨部門或者跨行業(yè)的投資，導(dǎo)致在同一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，其子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在很大差異。在此類型的企業(yè)集團(tuán)中，若其子公司主要為無形資產(chǎn)，則其資產(chǎn)構(gòu)成與母公司完全相反。因此，若在合并會計報表時仍然采用傳統(tǒng)方法，必然會導(dǎo)致合并生成的會計報表無法對企業(yè)集團(tuán)總體財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金流量等予以準(zhǔn)確、客觀地反映，并且對于財務(wù)報表信息使用者而言，其實(shí)際應(yīng)用價值也大打折扣，無法為管理層決策提供依據(jù)。

（三）合并會計報表無法對母子公司的真實(shí)狀況予以反映

合并會計報表的主體是由母公司與子公司形成企業(yè)集團(tuán)，而并非母公司或獨(dú)立的子公司，因此合并會計報表中對于母公司投資子公司的情況，以及投資金額在母公司總體資產(chǎn)中所占比重?zé)o法得到準(zhǔn)確揭示。在合并財務(wù)報表中有諸多會計信息得以披露，但是實(shí)際意義較小，缺乏對母子公司具體信息的披露，而會計信息使用者也難以從合并會計報表中獲得需要的信息。

（四）簡單權(quán)益法對橫向平衡關(guān)系產(chǎn)生的影響

權(quán)益法有復(fù)雜權(quán)益法與簡單權(quán)益法兩種。若使用復(fù)雜權(quán)益法，在合并權(quán)益部分時，要將子公司通過經(jīng)營所得的利潤中由母公司獲得的部分作為投資收益，并基于母公司賬務(wù)對子公司分派股利予以調(diào)整，進(jìn)而對子公司投資予以調(diào)節(jié)。人、同時，還需基于母公司賬務(wù)調(diào)整母公司在購買子公司時，支付的價格與獲取子公司凈資產(chǎn)賬面價值金額的差額?？梢?，簡單權(quán)益法對橫向平衡關(guān)系產(chǎn)生較大影響。

三、企業(yè)集團(tuán)合并會計報表問題的解決策略

（一）細(xì)化合并會計報表的內(nèi)容

一方面，可以對分部財務(wù)報告予以編制。由于企業(yè)集團(tuán)中的母子公司經(jīng)營種類多樣，并且在盈利能力或是機(jī)構(gòu)設(shè)置上均存在較大差別，故而在風(fēng)險防控或是發(fā)展速度上均存在差異。因此，可細(xì)化合并會計報表內(nèi)容，對其進(jìn)行分解以獲取母公司相關(guān)信息，即對分部財務(wù)報表予以編制，這樣可以有效彌補(bǔ)合并會計報表范圍的局限性。另一方面，可披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及相關(guān)交易信息。由于在合并會計報表中無法顯示內(nèi)部交易抵消信息，故而可在報表結(jié)尾部分添加關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息并予以適當(dāng)披露，這樣可以使管理者了解企業(yè)集團(tuán)對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度，并防范虛假關(guān)聯(lián)方交易。

（二）將合并質(zhì)量作為合并報表的主要標(biāo)準(zhǔn)

在編制企業(yè)合并會計報表時，需注重實(shí)質(zhì)性控制，并將數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為輔助工具，同時結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際狀況對兩個指標(biāo)予以使用。對于投資企業(yè)，若其直接擁有被投資企業(yè)50%以上股份具有投票表決權(quán)，則在確認(rèn)時主要采用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；反之，若其擁有的被投資企業(yè)的直接與間接控股的股份在50%以下，則在確認(rèn)時主要使用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來可防止企業(yè)集團(tuán)在合并會計報表時，混淆質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，同時確保其明確合并范圍且采用科學(xué)合理的編制方法。

（三）協(xié)調(diào)會計科目與會計政策

由于企業(yè)集團(tuán)中的母公司與子公司所處行業(yè)具有差異性，這樣會導(dǎo)致其會計政策與會計制度不統(tǒng)一，再加上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的母公司與其國外子公司有不一樣的會計期間，這就需要子公司結(jié)合母公司的會計期間編制個別財務(wù)報表。除此之外，由于母公司與子公司在選擇會計處理方法或者會計政策時也具有不一致性，故而其會計處理結(jié)果也會相差甚遠(yuǎn)，必然會加大后期調(diào)整的工作量。因此，可對會計科目與會計政策予以協(xié)調(diào)，從而有效消除由于會計政策存在彈性而導(dǎo)致會計信息差異的現(xiàn)象，同時，可以增強(qiáng)合并會計報表中會計信息的真實(shí)性、可靠性、可比性以及相關(guān)性等。

（四）改進(jìn)合并會計報表編制中的權(quán)益法

企業(yè)集團(tuán)在編制合并會計報表時主要采用兩種方法，其一為購買法，其二為權(quán)益結(jié)合法。經(jīng)實(shí)踐檢驗，權(quán)益法與我國企業(yè)集團(tuán)實(shí)際狀況更為符合，企業(yè)集團(tuán)在編制合并會計報表時應(yīng)使用復(fù)雜權(quán)益法。母公司在與子公司合并后，要基于其賬務(wù)對子公司投資賬面價值，以及母公司從子公司中獲得的凈收益或虧損份額予以調(diào)整。這一方法相對于簡單權(quán)益法而言，可對母公司與子公司間的投資狀況與凈收益狀況予以合理反映，并且在我國企業(yè)集團(tuán)中使用復(fù)雜權(quán)益法來編制合并會計報表可有效解決內(nèi)部交易等問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)合并會計報表還存在諸多問題，因而需結(jié)合企業(yè)集團(tuán)會計報表具體狀況編制合并報表，采用科學(xué)的、有針對性的方法處理合并會計報表編制過程中遇到的問題，從而提高企業(yè)集團(tuán)會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理者做出正確決策提供依據(jù)。

[1]畢俊.企業(yè)集團(tuán)合并會計報表編制研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，22(17).

[2]潘宇.合并會計報表的局限性及對策[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2013(12).