鐘文淵

如何有效打擊避稅行為，尤其在稅源國際化進(jìn)程中如何保護(hù)本國稅基，以確保財(cái)政收入，這是世界各國政府普遍關(guān)心的問題。于是，制定各種嚴(yán)苛的反避稅法來遏制愈演愈烈的國際偷稅行為，成為許多國家的首選策略。

2014年7月1日生效的美國《海外賬戶合規(guī)納稅法案》（ForeignAccountTaxComplianceAct，以下簡稱“FATCA”），無疑是各種打擊國際偷稅行為策略中的最強(qiáng)針劑，雖然僅為一國法案，外界普遍認(rèn)為該法案的執(zhí)行，將形成以美國為中心的全球繳稅風(fēng)暴，并因此攪亂全球金融業(yè)。它的實(shí)施將對國際稅收征管秩序及對美投資、移民市場產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

FATCA為何而來

美國的《海外賬戶合規(guī)納稅法案》在全球金融界并非新鮮事物。早在2010年3月，美國總統(tǒng)奧巴馬就簽署了FATCA，使其成為正式法例，意圖在全球范圍內(nèi)收集納稅人的海外賬戶信息。

“美國早有強(qiáng)制納稅的打算，只是金融危機(jī)加速了FATCA實(shí)施?！币晃粚γ绹愂辗ò割H有研究的業(yè)內(nèi)人士如是說道。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國集團(tuán)活動(dòng)日趨頻繁，各國投資和經(jīng)營者所得的形式日益復(fù)雜，政府稅收監(jiān)管難度增大。與此同時(shí)，在經(jīng)歷2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，美國政府收入大幅縮水，連續(xù)三年財(cái)政赤字突破1-3萬億美元，財(cái)政壓力日趨沉重。雖然缺乏精確數(shù)據(jù)支撐，但不少研究表明，美國公民和居民的海外資產(chǎn)和收入未能有效納入征稅范疇，形成不少的稅收流失。因而，針對美國公民和綠卡持有人海外賬戶征稅的呼聲日高。

于是，為增加稅收收入，強(qiáng)化美國公民和居民的海外資產(chǎn)和收入的稅收管理，打擊美國納稅人利用海外賬戶偷逃稅行為，美國國會出臺了FATCA，進(jìn)一步完善了美國海外賬戶資產(chǎn)和收入的稅收法律體系。

其實(shí)，外界對于美國為什么會推出FATCA，早已達(dá)成了共識。

《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》雜志指出，美國深陷2010年經(jīng)濟(jì)衰退的泥潭中難以自拔是該法案出臺的重要原因。因?yàn)橥ㄟ^控制離岸公司的偷稅、漏稅行為，可以追討回一部分本該上繳的稅金。與此同時(shí)，美國政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，身背逾17萬億美元國債的國會通過了此項(xiàng)法案，想方設(shè)法從稅收入手。

英國國家廣播公司的報(bào)道也指出，美國公民海外賬戶每年稅收流失額高達(dá)1，000億美元之多。所以美國政府大力推行該法案的目的是打擊美國公民的海外避稅行為，防止偷漏稅行為的發(fā)生，以緩解近年來美國政府財(cái)政拮據(jù)的局面。

FATCA法案的出現(xiàn)，使得美國有能力在全球范圍內(nèi)收集納稅人的海外賬戶信息。但因當(dāng)時(shí)面臨其他更為突出的國內(nèi)外矛盾，加之擔(dān)心增加稅收會降低美國吸引投資和人才的積極性，F(xiàn)ATCA的實(shí)施一度放緩。

2011年度，美國赤字高達(dá)1.4萬億美元。面對如此龐大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，開源節(jié)流不得不被提上美國政府的議事日程，堵塞稅收漏洞則成為開源的重要手段。于是盡快推行FATCA法案成為美國政府的首選。

2011年12月，美國國家稅務(wù)局（IRS）公布了FATCA部分實(shí)施細(xì)則。根據(jù)該法案細(xì)則，截至2011年12月31日，居住在美國境內(nèi)、在海外擁有5萬美元以上資產(chǎn)或者居住在美國境外、在海外擁有20萬美元以上資產(chǎn)的美國公民和持有美國綠卡的外國人都需要在2012年4月15日前向政府申報(bào)；藏匿海外資產(chǎn)拒不申報(bào)被視為有意逃稅，一經(jīng)查出會被處以高達(dá)5萬美元的罰款，嚴(yán)重的還會被判刑。

美國政府還規(guī)定，所有想在美國經(jīng)營的外國銀行從2013年1月1日起，都必須向美國國稅局提供存款超過5萬美元的美國公民賬戶信息，否則就會被視為與美國政府不合作。對于不合作的金融機(jī)構(gòu)，如果有美國來源所得，美國將會對其總收入征收30%懲罰性稅收。

美國國會預(yù)計(jì)，如果完全按照法案細(xì)則來打擊美國公民海外避稅行為，將會在8-10年內(nèi)為美國政府帶來8-100億美元的收益。

霸王條款遇阻力

FATCA法案最終針對的對象是美國個(gè)人或企業(yè)，但實(shí)際上主要約束的是為這些個(gè)人和企業(yè)提供海外賬戶的外國金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)法案要求，美國本土以外的金融機(jī)構(gòu)，今后需要像美國本土金融機(jī)構(gòu)一樣，向美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告金額超過5萬美元的美國客戶賬戶信息，而非金融外國實(shí)體也應(yīng)當(dāng)披露，其美國的投資者是否擁有超過10%以上的權(quán)益。那些沒有在美國政府注冊、未能披露或者說明以上這些信息的外國機(jī)構(gòu)，都將被美國政府征收30%的預(yù)提稅。

也就是說，即便是一家與美國完全沒有聯(lián)系的外國金融機(jī)構(gòu)，都有一定的向美國政府披露特定的美國個(gè)人或企業(yè)賬戶的義務(wù)。

“這個(gè)聽起來就像霸王條款。美國要查自己國家的逃稅，為什么要其他國家金融機(jī)構(gòu)配合？但是在現(xiàn)在的情況下，除非你不去美國投資，否則還是會受其約束。”普華永道的稅務(wù)合伙人TerryTam在接受記者采訪時(shí)表示。

FATCA實(shí)施細(xì)則公布之初，在某機(jī)構(gòu)擔(dān)任稅務(wù)顧問的利普升（LarryLipsher）就指出，“美國這次做得有點(diǎn)過頭了。他們用一種愚蠢而又傲慢的方式推出了FATCA。這部法規(guī)的執(zhí)行幾近不可能，而它所需耗費(fèi)的成本可能也會高于它創(chuàng)造的稅收收入。”

由于伸出的查稅之手超過了其權(quán)力范圍，觸及了不少金融領(lǐng)域及人士的切身利益，F(xiàn)ATCA一經(jīng)公布，即在全球范圍內(nèi)遭致了眾多的質(zhì)疑聲和反對聲，將客戶信息視為商業(yè)機(jī)密的各大金融機(jī)構(gòu)，均反對向美國IRS報(bào)告其賬戶相關(guān)信息。

據(jù)報(bào)道，為了保證FATCA的執(zhí)行，美國采取了先禮后兵的措施，來化解IRS在全球查稅路上的阻力。

首先，美國政府動(dòng)用外交手段，“邀請”各國與自己簽訂協(xié)議，通過國際條約的形式，規(guī)定了該國金融機(jī)構(gòu)在涉及美國公民的海外賬戶問題上有報(bào)告義務(wù)。然后，對于那些沒有簽訂協(xié)議，又被列入重點(diǎn)關(guān)注地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)，則采取一個(gè)提前扣款的辦法：如果一筆錢從美國本土轉(zhuǎn)到了這些金融機(jī)構(gòu)，IRS直接先扣下金額的30%，作為預(yù)交的稅款，等賬目信息說明之后再決定是否退回。

在如此的霸王條款面前，各國不得不采取一種比較折中的做法，即雙向的信息通報(bào)，締約國把上述信息收集匯總后交給美國，相應(yīng)的，如果該國公民在美國有賬戶，美國也會將這一信息通報(bào)給該國稅務(wù)機(jī)關(guān)。這種采用國家間建立雙邊稅務(wù)條款的方式，在一定形式上形成了平等、互利。

在頒布FATCA上述擬定細(xì)則的同時(shí)，美國財(cái)政部（USTreasury）即宣布，已與英國、法國、德國、意大利和西班牙政府達(dá)成協(xié)議，允許這些國家的銀行通過各國政府提交關(guān)于美國賬戶持有人的信息，而不是直接提交給美國稅務(wù)當(dāng)局。由此，F(xiàn)ATCA在全球金融界成為既定事實(shí)。

就連銀行保密制度最為嚴(yán)密的瑞士，也不得不在此霸王條款面前低頭。

據(jù)報(bào)道，2013年9月，瑞士聯(lián)邦議會國民院（下院）批準(zhǔn)瑞士和美國的一項(xiàng)雙邊協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，瑞士將執(zhí)行美國FATCA法案，該國引以為豪的銀行保密傳統(tǒng)將在美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)面前徹底終結(jié)。該協(xié)議允許美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)向瑞士銀行中美國公民賬戶征收所得稅，瑞士還將執(zhí)行銀行信息自動(dòng)交換，向美國稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供銀行中美國公民賬戶信息。

支持瑞美協(xié)議的下院議員認(rèn)為，該協(xié)議將平息瑞、美兩國之前因瑞士銀行涉嫌幫助美國客戶逃稅而引發(fā)的長達(dá)3年的糾紛。反對該協(xié)議的議員則指出，該協(xié)議完全是“利于美方的單邊協(xié)議”，瑞士的銀行保密傳統(tǒng)未能得到尊重。

法新社認(rèn)為，“對我們而言，這無異于核武器?！痹撁襟w報(bào)道指出，雖然包括瑞士瑞信銀行、瑞士聯(lián)合銀行等在內(nèi)的7.7萬家金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)和美國國內(nèi)稅務(wù)局簽訂了協(xié)議，但不出人意料，法案已受到了來自銀行業(yè)的深深不滿乃至敵意。根據(jù)預(yù)計(jì)，瑞士的銀行為配合該法案中的條款將至少花費(fèi)3.4億美元來調(diào)整現(xiàn)有的工作系統(tǒng)。法新社援引一位業(yè)內(nèi)人士的說法指出，該法案的實(shí)施成本可能要高于其收益。

2014年7月1日，在與世界各大國家及其金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行周旋、協(xié)議長達(dá)四年之后，美國國會宣布FATCA正式生效。

據(jù)路透社的消息稱，在法案生效前幾天，官方數(shù)據(jù)顯示，已有超過80個(gè)國家與美國簽訂了協(xié)議。

FATCA的影響有多大

根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)局官方網(wǎng)站對該法案的闡述：美國公民或綠卡持有者，凡3年累計(jì)經(jīng)常往來美國超過183天以上，只要個(gè)人在外國金融機(jī)構(gòu)的賬戶超過5萬美元或企業(yè)賬戶超過25萬美元、保單現(xiàn)金價(jià)值超過14萬美元，就符合此次查核的門檻，要向美國國內(nèi)稅務(wù)局進(jìn)行匯報(bào)。法案實(shí)施后，綠卡持有者過去的收入隱瞞將面臨繳納最高稅率可達(dá)39.6%的普通收入稅與高達(dá)20%的長期資本利得稅。

《華爾街日報(bào)》指出，鑒于該法案涉及范圍廣、條款規(guī)定復(fù)雜、政府出臺細(xì)則的進(jìn)展緩慢，4年的準(zhǔn)備時(shí)間，其實(shí)還不能令涉及到的企業(yè)和個(gè)人完全理解這個(gè)法案并做好充分的準(zhǔn)備。據(jù)德勤對113名企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的調(diào)查問卷顯示，被調(diào)查的92%的企業(yè)都沒有現(xiàn)成的針對該法案繳扣稅款的必要準(zhǔn)備。

但“狼來了”卻是擁有大量財(cái)富的美國富豪們已清醒意識到的問題，無論他們是否身處美國領(lǐng)土。他們正在為如何為避稅忙得焦頭爛額，想盡辦法繞開美國國內(nèi)稅務(wù)局的核查，比如，將其海外資產(chǎn)與個(gè)人身份做切割，進(jìn)行避稅。

《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》雜志分析指出，有不少富豪開始通過藝術(shù)品、固定資產(chǎn)等非金融產(chǎn)品進(jìn)行“洗錢”或者借用空殼公司和信托基金轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。

在英國國家廣播公司看來，很多定居他國但擁有雙重身份的美國公民，在得知法案勢在必行的時(shí)候紛紛表示放棄美國身份。

而據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》的數(shù)據(jù)顯示，自從法案宣布實(shí)施以來，放棄美國國籍的人與往年相比增加了4倍。

該法案“重拳”出擊，不僅讓許多富有的美國公民及綠卡持有人放棄了美國國籍或綠卡，更讓許多想投資或移民美國的外國人望而卻步。

作為繼加拿大之后的美國第二大移民國——中國，很多想要移民美國的中國人也正在面臨這種查稅煩惱。

據(jù)報(bào)道，目前每年都有大量的中國人移民美國。2013年，美國EB-5投資移民簽證有80%發(fā)給了中國人，當(dāng)年共有71，320名中國人成為美國永久居民，但他們的資產(chǎn)多數(shù)還都留在中國。

在中國，居民繳納的個(gè)人所得稅總額僅相當(dāng)于中國稅收總收入的6%，而在美國，個(gè)人所得稅占到了稅收總收入的70%。因此，衡量個(gè)人繳納稅款在中美兩國的差距，自然是中國移民必須面對的問題。對于不愿準(zhǔn)確上報(bào)個(gè)人在海外銀行賬戶的人，相應(yīng)懲罰則是繳納違規(guī)時(shí)賬戶金額最高50%的罰款，外加牢獄之災(zāi)。因此，不少中國移民為了保住資產(chǎn)，選擇了放棄美國國籍或者綠卡，或者直接放棄了移民美國的念頭。

據(jù)《福布斯》雜志報(bào)道，美國財(cái)政部證實(shí)，在今年6月底已經(jīng)與中國政府草簽了一份協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，中國將向美國政府提供美國公民金融賬戶信息，而美國則會將中國公民美國賬戶信息提供給中國政府。外界認(rèn)為這份協(xié)議的實(shí)施，將有助于中國政府徹查非法資金外流及開展反腐工作。

雖然已有近百個(gè)國家與美國達(dá)成了實(shí)施FATCA法案的協(xié)議，但是外界對于該法案的實(shí)施依然表示擔(dān)憂。有企業(yè)認(rèn)為，新法案可能會導(dǎo)致企業(yè)的機(jī)密情報(bào)泄漏給競爭對手，從而影響企業(yè)在美國的運(yùn)營和相關(guān)業(yè)務(wù)。此外，還有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，F(xiàn)ATCA法案的實(shí)施可能會導(dǎo)致部分投資者放棄之前的正規(guī)銀行，轉(zhuǎn)而投向地下銀行，帶來地下銀行的興起。