薛武昭

（西安電子科技大學(xué) 陜西 西安）

2013 年12 月30 日財(cái)政部頒布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱 新制度），已于2014 年1 月1 日正式開始實(shí)施。相對于1998 年實(shí)施至今的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）（以下簡稱 舊制度），新制度的頒布實(shí)施進(jìn)一步明確了適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，調(diào)整了會(huì)計(jì)核算科目，這一改革是適應(yīng)高校快速發(fā)展的必然結(jié)果，也將是高校財(cái)會(huì)工作的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。如何實(shí)施新舊會(huì)計(jì)制度的銜接與轉(zhuǎn)變，已成為高校會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。

一、高校新舊會(huì)計(jì)制度的比較分析

（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)檫m度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種核算體系可更真實(shí)地記錄和反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債、償債能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)狀況，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠，方便客觀評價(jià)高校管理層的管理責(zé)任。

（2）進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

其一，新增了財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，新制度增設(shè)了 零余額賬戶用款額度 、財(cái)政應(yīng)返還額度科目；對于收入、費(fèi)用等科目按基本支出和項(xiàng)目支出、按功能和經(jīng)濟(jì)支出分類逐級設(shè)置明細(xì)科目，以適應(yīng)政府收支分類改革的需要；增加 應(yīng)付職工薪酬 科目，用以核算應(yīng)付給職工的各類人員費(fèi)用，包含應(yīng)付的離退休費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、其他收入、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，以適應(yīng)工資津貼規(guī)范改革的需要；新增 長期投資科目，并按投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算，以適應(yīng)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度改革需要。

其二，明確將基建數(shù)據(jù)定期并入高校會(huì)計(jì) 大賬。

其三，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新制度新增 累計(jì)折舊 、 累計(jì)攤銷 、待處理資產(chǎn)損溢 等科目對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，更加真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，對折舊和攤銷進(jìn)行 虛提，即計(jì)提的折舊和攤銷沖減 非流動(dòng)資產(chǎn)基金，這也是與企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的不同之處，為高校進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

其四，進(jìn)一步規(guī)范和完善高校財(cái)政補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)核算。新制度在收入類科目增加 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目，包含教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)及其他經(jīng)費(fèi)撥款；支出類科目在核算時(shí)區(qū)分出 財(cái)政補(bǔ)助支出；凈資產(chǎn)類科目中增設(shè) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 兩個(gè)科目，這樣便于精細(xì)化管理高校財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

其五，全面梳理和完善會(huì)計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定。為更好地指導(dǎo)高校進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，新制度梳理和完善了會(huì)計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定。比如：為滿足高校會(huì)計(jì)核算的需要，更為清晰地反映高校的支出結(jié)構(gòu)，新制度在 教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出 科目的基礎(chǔ)上，新增 行政事業(yè)支出、后勤保障支出、離退休支出 三個(gè)支出科目；新制度對借入款項(xiàng)區(qū)分 短期借款、 長期借款，并對借款利息分別作資本化和費(fèi)用化處理，使得高校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更有邏輯性和合理性。

二、對做好高校新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作的建議

（1）在領(lǐng)導(dǎo)重視的同時(shí)，做好相關(guān)的培訓(xùn)和宣傳工作。為提高新舊會(huì)計(jì)制度的銜接執(zhí)行和實(shí)施效率，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視則是一個(gè)至關(guān)重要的前提，不管是配套財(cái)務(wù)制度的制定，財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件的升級還是學(xué)校資產(chǎn)的清查，單個(gè)財(cái)務(wù)部門都無法獨(dú)立完成，需要學(xué)校各個(gè)部門的配合和支持，領(lǐng)導(dǎo)的高度重視則會(huì)使不同部門間工作的協(xié)調(diào)更順暢，從而提高新舊制度的銜接效率；新舊制度有效執(zhí)行的另一個(gè)至關(guān)重要的因素便是財(cái)會(huì)人員的執(zhí)行能力，為此可加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)行新制度的能力，確保新會(huì)計(jì)制度能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)揮作用。

（2）制定和完善與新制度相關(guān)的配套制度。為解決因新制度實(shí)施可能與現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理方式不相適應(yīng)的問題，需要建立健全高校財(cái)務(wù)管理制度，對國家文件中會(huì)計(jì)核算中一些未明確之處通過配套制度予以明確，如：固定資產(chǎn)凈值及折舊年限的確定，可借鑒企業(yè)折舊的處理辦法，同時(shí)結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定統(tǒng)一的估值標(biāo)準(zhǔn)和方法，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。

（3）做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作。新制度要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，鑒于大多數(shù)高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、金額多，種類繁多，而且新舊程度不一，為順利實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度銜接，高校需先完成所有固定資產(chǎn)的分類整理和匯總工作，對于各個(gè)高校來講，這都將是一項(xiàng)非常繁雜的工作，我們可使用如下固定資產(chǎn)清查表進(jìn)行整理。

固定資產(chǎn)清查明細(xì)表 （金額單位：元）

固定資產(chǎn)清查完畢后，分情況、分類型進(jìn)行初步整理，如：對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，將其余額轉(zhuǎn)入 存貨 科目，領(lǐng)用出庫時(shí)，一次性攤銷其成本；對于達(dá)到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，按新制度固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新分類，計(jì)入 固定資產(chǎn) 科目，同時(shí)制定統(tǒng)一的估值標(biāo)準(zhǔn)和方法，確定已有固定資產(chǎn)凈值和尚可使用年限，從而為新會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊做好相應(yīng)的銜接準(zhǔn)備。

（4）順利進(jìn)行新舊賬務(wù)處理切換，重點(diǎn)處理好會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換。為確保新制度的有效貫徹和實(shí)施，財(cái)政部也制定了《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡，因此高校要以此作為行動(dòng)指導(dǎo)，吃透新制度會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。首先完成新舊科目轉(zhuǎn)換工作，即根據(jù)各科目及明細(xì)科目的核算內(nèi)容和性質(zhì)，將原科目、明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新科目，然后按照新制度進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等，確保新舊會(huì)計(jì)制度能夠很好地銜接。

三、結(jié)束語

新會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，給高校的財(cái)務(wù)工作提出了更大的挑戰(zhàn)和要求，高校應(yīng)采取積極有效措施，盡快做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，確保高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的順利推進(jìn)。

1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，財(cái)會(huì)[2013]30 號(hào).

2.王虹.新舊會(huì)計(jì)制度的銜接對事業(yè)單位的影響分析.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（24）.

3.邵靜怡.事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接.財(cái)經(jīng)界，2014（2）.

4.潘慶陽，蔣廷富.高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度銜接研究 基于第二次征求意見稿.南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013 年6 月第13 卷第2 期.