邢大為

摘要：會計行為具有一定的社會性和經(jīng)濟后果性，因此必須要用科學有效的會計制度對會計工作進行指導和規(guī)范，而指導和規(guī)范的有效性程度則反映在會計制度效率上，因此提高會計制度效率是現(xiàn)實而重大的問題。本文介紹了會計行為對會計制度的需求性特點，并分析了影響會計制度效率的因素，討論提高會計制度效率的相關建議。

關鍵詞：會計制度；效率；影響因素；責任

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0174-01

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計在各行業(yè)中扮演的角色越來越重要，為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度就必須不斷完善，用以對會計工作的行為進行指導和規(guī)范，使其發(fā)揮其應有的作用。

一、會計行為對會計制度的需求性特點

會計工作的主要內(nèi)容就是記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，由會計行為所產(chǎn)生的會計信息受到特定時期的政治、經(jīng)濟等因素的影響，并影響企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和企業(yè)資源的合理配置，具有社會性的特點。另外，企業(yè)領導者對于企業(yè)的各項重大決策在很大程度上都需要參考會計信息，而會計行為對會計信息具有決定性的影響，可見會計行為會間接對經(jīng)濟后果造成影響。由于會計行為具有社會性和經(jīng)濟后果性的特點，使得會計行為對于企業(yè)和社會的影響較大，而實際工作中很多企業(yè)或個人為實現(xiàn)自身利益的最大化而采取非正當?shù)氖侄螌嬓袨檫M行影響和干預，影響企業(yè)各項經(jīng)濟活動的整體效率，給企業(yè)帶來損失，因此必須建立科學的會計制度作為會計行為的活動準則，對會計行為進行規(guī)范和指導。

二、影響會計制度效率的因素

（一）會計制度與會計域秩序的偏差

會計制度在本質(zhì)上來說是一種產(chǎn)權制度，由于各相關利益者投入某種要素后必然需要產(chǎn)出，因此必須促進各項資源的合理配置，明確度量并界定產(chǎn)權份額，從而促進社會公平。而會計域秩序則是各產(chǎn)權主體為明確利益分配規(guī)則而根據(jù)自身投入的要素進行博弈后得到的共識， 由此形成一定的秩序域。當會計制度與會計域秩序相重合時，會計制度效率最高，然而實際上這種會計秩序域具有動態(tài)的特點，即秩序域是在各產(chǎn)權主體當時的制度等背景下形成的，并且具有自生自發(fā)的特點，因此其與會計制度之間的平衡是一種動態(tài)平衡的關系，實際工作中由于人的主觀理性的有限性和客觀環(huán)境的復雜性使得會計制度與會計域秩序也不可能完全重合，人們常將二者之間的偏離程度作為考察會計制度質(zhì)量高低的標準：偏離越小，會計制度質(zhì)量越高，反之則會計制度質(zhì)量越低。會計制度質(zhì)量的高低直接反映在會計制度效率上，可見會計制度與會計域秩序之間的偏差對會計制度效率具有決定性的影響。

（二）會計責任的界定

會計制度中不僅明確了會計行為主體的權利，而且也界定了會計責任，而會計責任是保障會計制度能否順利實施的重點，因此會計責任也是影響會計制度效率的重要因素。會計責任分為法律責任和非法律責任兩類：當會計行為主體為達到某些目的而侵犯了其他產(chǎn)權主體的利益，從而損壞了法定的義務關系時，其他產(chǎn)權主體就會通過法律的手段維護自身的權益，當法律對責任主體進行制裁時就無形中降低了自身的產(chǎn)權份額。非法律責任主要是指責任主體的職業(yè)道德責任，當其違反這類責任準則后不是用法律的手段制裁而是用輿論的方式進行譴責和批評等。會計制度界定的會計責任決定著產(chǎn)權利益邊界，當這一邊界與各利益主體的政黨產(chǎn)權利益邊界趨于一致或者差距不大時，會計責任的界定更多體現(xiàn)在生產(chǎn)性的激勵上，從而提高會計制度效率；而當會計制度界定的利益邊界與人們正當?shù)睦孢吔缙钶^大時，會計責任的界定就成為限制尋租行為的保證，從而對會計制度效率產(chǎn)生消極的影響。

三、提高會計制度效率的相關建議

（一）會計制度要隨著會計域秩序動態(tài)變化而變化

由上文可知，會計制度與會計域秩序之間的偏離程度是影響會計制度效率的重要因素，因此要提高會計制度效率，就要根據(jù)當前會計域秩序的動態(tài)變化規(guī)律不斷推進會計制度變遷，力求縮小會計制度與會計域秩序之間的偏差區(qū)間。會計制度變遷可分為強制性變遷和誘致性變遷兩大類，其中強制性變遷是由國家法律強制進行的，有法律方面的保障，具有較大的規(guī)模經(jīng)濟效應，因此在制度實施時具有較大的成本優(yōu)勢；而誘致性變遷主要是由于涉及利益的團體或個人在原有會計制度下其獲利無法保障或無法達到獲利最大化而自發(fā)組織和實行的，為促進會計制度變遷，個人或團體需要耗費一定的時間和精力去組織談判，以謀求達成一致性的意見，在此過程中產(chǎn)生的組織成本和談判成本較高。在實際工作中，對于正式會計制度應當以強制性變遷為主、誘致性變遷為輔，一方面降低制度變遷發(fā)生的成本，另一方面在適度實施過程中也需要一定的誘致性措施輔助，形成會計制度實施的內(nèi)在動力；而對于非正式會計制度變遷來說，由于其采用強制性變遷的條件往往不夠成熟，因此應當首先以誘致性變遷為主，并為強制性變遷做好準備，當條件成熟時政府的強制性變遷就可將誘致性變遷的結果進行鞏固?？梢妰煞N變遷模式在實際工作中是相輔相成、相互補充的關系，應當處理好二者之間的關系，以最大限度地促進會計制度效率的提高。

（二）合理界定會計責任

合理界定會計責任可提高會計制度質(zhì)量，從而提高會計制度效率。實際工作中，首先應當堅持以程序理性為主、結果理性為參考的思想。在實際工作中很難從結果判斷和評價行為本身的真實性，而只能經(jīng)過適當考慮、按照程序去追求會計行為過程的公正，進而求得結果的公正，因此普遍認為只要會計行為人嚴格執(zhí)行會計制度的相關規(guī)定，就可達到公平合理的結果。其次，要堅持無過錯責任原則為主、過錯責任原則為輔的歸責原則。會計行為具有較強的專業(yè)性特點，一方面會計行為主要表現(xiàn)為對過去事實的反映，另一方面會計行為受到行為人職業(yè)判斷等人為因素的影響，因此對局外人來說很難通過舉證進行追責，因此應當堅持無過錯責任歸責的原則，即只要會計行為對利益相關者產(chǎn)生了損害，行為人就應當承擔相應的責任，從而使得會計行為人能夠最大限度地遵循會計制度，以更加嚴謹?shù)穆殬I(yè)精神去實施會計行為，有利于提高會計制度效率。

深化會計改革、提高會計制度效率是推動我國市場經(jīng)濟有序發(fā)展的重要前提，在實際工作中要通過對經(jīng)濟學理論的分析找到會計制度變遷的規(guī)律所在，從而制定科學合理的對策，以促進會計制度效率的有效提高。

參考文獻：

[1] 韓傳兵.會計制度效率問題解析[J].會計之友，2011（6）：22-23.

[2] 雷光勇，姚 晗.會計制度變遷和會計尋租[J].財經(jīng)理論與實踐，2005（1）：77-80.

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