呂剛

摘要：計算機技術(shù)發(fā)展改變了世界經(jīng)濟的面貌，提高了工作效率，在處理工具、存儲介質(zhì)、處理方式、組織結(jié)構(gòu)及人員配置上都發(fā)生變化。本文旨在通過分析會計電算化的特點，根據(jù)國內(nèi)外計算機輔助決策支持系統(tǒng)的研究與應(yīng)用，探討通過利用計算機高效率收集充分、適當(dāng)審計證據(jù)，建立關(guān)注審計決策支持系統(tǒng)，進而提高審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：計算機輔助審計；決策；支持

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0172-01

審計決策支持系統(tǒng)與審計軟件區(qū)別是審計決策支持系統(tǒng)致力于審計決策效果改進，通用審計軟件側(cè)重于審計效率提高。審計決策支持系統(tǒng)使注冊會計師用更少時間收集審計證據(jù)，對收集證據(jù)進行分析，重點解決決策中半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題，輔助注冊會計師進行決策，致力于提高審計效果，這有利于彌補通用審計軟件審計效果控制不足。計算機輔助審計技術(shù)的發(fā)展及其在IT審計中的應(yīng)用為注冊會計師在報表審計中應(yīng)用決策支持技術(shù)提供了前提和思路，通過計算機輔助審計技術(shù)可以滿足注冊會計師報表審計中常規(guī)工作的需求，通過計算機輔助審計技術(shù)及通用審計軟件可以實現(xiàn)審計證據(jù)搜集、交易的查驗和流程的規(guī)范化。

一、會計電算化變更的影響

（一）內(nèi)部控制變化

會計系統(tǒng)在手工方式下，通過賬證相符、賬賬相符、賬表相符核對控制。而電算化條件下，憑證與賬的區(qū)別是數(shù)據(jù)排列方式的改變，因此不存在賬證不符的問題。會計信息的準確與完整，應(yīng)通過審核、檢查電算化管理制度、人員操作規(guī)范和計算機運行時自動執(zhí)行的控制程序。

（二）審計線索變化

會計系統(tǒng)中，由原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等構(gòu)成會計線索，每一步都有相應(yīng)的文字記錄和相關(guān)人員簽字，審計人員能夠順利展開工作，進行順查、逆查或抽查活動。電算化條件下，會計處理和報表輸出由計算機按設(shè)定程序自動執(zhí)行，磁性數(shù)據(jù)文件代替記賬憑證、賬簿、報表，原有的審計線索消失，順查、逆查無法進行且意義不大。

（三）審計方法變化

手工條件下，審計可根據(jù)具體情況采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等審計方法展開工作。在會計電算化條件下，傳統(tǒng)的審計方法仍然重要和有效，但審計線索的改變，要求被審計單位打印出全部紙質(zhì)憑證、賬簿，效率低下。

（四）審計內(nèi)容變化

手工條件下，審計內(nèi)容是報表、總賬、明細賬、日記賬、記賬憑證、原始憑證。電算化條件下，審計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為報表、科目余額表（明細）、存在問題的科目、懷疑存在問題的會計分錄所在的記賬憑證以及認為存在問題的會計憑證的原始憑證。

利用計算機處理的多進程處理優(yōu)勢和處理高速無誤性，審計決策支持系統(tǒng)可將風(fēng)險導(dǎo)向型審計下的審計方法系統(tǒng)予以使用和推廣。

二、計算機輔助審計決策支持具有重要意義

（一）有利于降低審計風(fēng)險

審計決策支持系統(tǒng)將注冊會計師從繁雜的審計證據(jù)收集工作中解脫出來，將更多精力致力于審計決策的制定。其數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理模塊可便捷為注冊會計師搜集其所需證據(jù)，注冊會計師有更多精力投入到職業(yè)判斷中。其強大數(shù)據(jù)分析功能可以幫助注冊會計師迅速證實/證偽其初始判斷，進而發(fā)現(xiàn)新的審計線索。 在借鑒通用審計軟件常規(guī)功能的基礎(chǔ)上，側(cè)重于審計決策效果，有利于審計質(zhì)量的提高。

（二）有利于提高審計質(zhì)量

審計決策支持系統(tǒng)在借鑒通用審計軟件常規(guī)功能的基礎(chǔ)上，側(cè)重于審計決策效果，有利于審計質(zhì)量的提高。

（三）有利于同業(yè)交流和經(jīng)驗總結(jié)

審計決策支持系統(tǒng)中的知識庫設(shè)計可以將分散的審計經(jīng)驗系統(tǒng)化和標準化，為同業(yè)交流提供“綠色”通道。

三、國內(nèi)外審計支持系統(tǒng)的發(fā)展與應(yīng)用

信息技術(shù)的飛速發(fā)展給審計領(lǐng)域帶來了巨大沖擊，會計信息系統(tǒng)需要審計，信息系統(tǒng)審計能夠合理確保企業(yè)數(shù)據(jù)及時實現(xiàn)系統(tǒng)的安全性和可靠性，為報表審計中計算機輔助審計提供前提。Milklos A. Vasarhely在《審計過程的自動化和變化》一文論述了計算機審計的演進過程和開展的必要性以及專家系統(tǒng)中計算機審計應(yīng)用的可能性。Fleenor William C指出注冊會計師應(yīng)如何面對計算機和電子數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)，并指出將計算機輔助審計廣泛應(yīng)用于報表審計的前景。

中國審計署計算機技術(shù)中心對審計接口、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及審計數(shù)據(jù)分析的實現(xiàn)進行研究，提出可行的數(shù)據(jù)采集與分析方法，可具體應(yīng)用于審計實務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化、查詢、挖掘、驗證分析，收集審計線索，是計算機審計領(lǐng)域的重大突破。審計軟件開發(fā)方面，中岳、中晉、通審、中審審計軟件已經(jīng)比較完善，可通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)化多種類型電算化數(shù)據(jù)，具備常用的計算機輔助審計功能。

綜上所述，決策支持系統(tǒng)理論在國外已經(jīng)發(fā)展比較成熟，上世紀90年代數(shù)據(jù)倉庫的引入，OLAP、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得決策支持系統(tǒng)在半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化問題解決方面取得重大突破。當(dāng)前審計決策支持系統(tǒng)正在向可視化、專家系統(tǒng)發(fā)展，為將決策支持系統(tǒng)理論引入民間審計領(lǐng)域奠定基礎(chǔ)。伴隨IT審計興起，計算機輔助審計從最早的繞過計算機審計進化為通過計算機審計和利用計算機審計，計算機輔助審計技術(shù)得到充分發(fā)展，出現(xiàn)了適合輸入控制、過程控制和輸出控制的整套審計程序和方法。其中計算機輔助審計技術(shù)中關(guān)于會審計賬戶發(fā)生額和余額的技術(shù)被廣泛應(yīng)用于審計軟件領(lǐng)域，為注冊會計師利用軟件進行常規(guī)審計提供參照。近年來審計軟件發(fā)展迅猛，大大提高民間審計效率，審計軟件不斷升級換代，在常規(guī)功能方面為審計決策支持系統(tǒng)設(shè)計提供借鑒。因此，審計決策支持系統(tǒng)雖然在國內(nèi)外尚屬于空白領(lǐng)域，但在一方面會計電算化廣泛應(yīng)用致使審計線索缺失，另一方面決策支持系統(tǒng)理論成熟、計算機輔助審計技術(shù)完善和審計軟件日趨進步的條件下，審計決策支持系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)將切實、可行。

[責(zé)任編輯：龐 林]